После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (далее - ПБУ 7/98)). Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.
К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (т.е. после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида. Первый - "события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность". Второй - "события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность".
Первый вид событий после отчетной даты
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:Объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
Объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
Получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как "события после отчетной даты", в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е. 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).
К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.
Пример10.11.2014 компания отгрузила покупателям товар. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Себестоимость - 9000 руб. 20.01.2015 часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением брака. Это произошло до даты утверждения отчетности за 2014 г. Стоимость возвращенных ценностей, по которой они были отгружены покупателю, - 5900 руб. (в т.ч. НДС - 900 руб.). Их - 4500 руб.
Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 11 800 руб. - отражена выручка от продажи товаров;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 9000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 1800 руб. - начислен НДС;ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 1000 руб. (11 800 - 9000 - 1800) - отражен финансовый результат от продажи товаров.Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2014):
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 5900 руб. - сторнирована выручка от продажи возвращенных товаров;ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 4500 руб. - скорректирована стоимость реализованных товаров;ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 900 руб. - скорректирована сумма НДС;ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 500 руб. - скорректирован финансовый результат.
Второй вид событий после отчетной даты
Ко второму виду относят "события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность". Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:Пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
Принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например, фонда потребления или фонда материального стимулирования.
События после отчетной даты (Захарьин В.)
Дата размещения статьи: 25.03.2016
В период между отчетной датой - 31 декабря и датой подписания бухгалтерской отчетности в жизни компании может произойти многое. Тем более в наше время. Иногда события, произошедшие в этот период, могут весьма существенно изменить сведения об имущественном и финансовом состоянии фирмы. Если их не учесть в годовой отчетности, пользователи бухгалтерской информации получат неверное представление о компании. Разберемся, как отражать события после отчетной даты.
По общему правилу все произошедшее после 31 декабря должно быть отражено в следующем отчетном периоде. Но из этого правила есть исключения. Это факты, которые оказали существенное влияние на финансовое состояние или результаты деятельности компании и появились в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Они описаны в ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).
Возникает вопрос: что значит "существенное" влияние? Компания самостоятельно может определить, является ли существенным событие после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98). Критерии существенности надо закрепить в учетной политике. При этом могут быть установлены различные критерии в зависимости от вида объектов бухгалтерского учета, оценка которых может быть изменена, либо установлен единый критерий.
Например, факт хозяйственной деятельности может отражаться как существенный в составе событий после отчетной даты, если он обусловливает изменение стоимости соответствующего объекта бухгалтерского учета на 5 и более процентов от общей стоимости группы активов, обязательств или иных показателей.
Обратите внимание еще на одно требование ПБУ 7/98: для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты вам придется сделать соответствующий расчет, который должен подтверждаться учетными данными.
Группы событий
Все события после отчетной даты подразделяются на две большие группы (п. 5 ПБУ 7/98):
1. События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность. Речь идет о событиях, которые произошли в отчетном году, но не были оценены правильно из-за недостаточности информации либо из-за допущенных ошибок. Такие события отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами. Соответственно, вносятся изменения в отчетные данные.
2. События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Это те события, которые реально состоялись уже после 31 декабря отчетного года, но влияние их на финансово-экономические показатели столь велико, что неучет денежной оценки последствий этих событий может привести к принятию неверных управленческих решений. Такие события в системном учете не отражаются. Они указываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Как уже было отмечено, Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98 (см. таблицу 1 на с. 37). Кстати, то, что Перечень назван примерным, означает возможность его расширения.
Таблица 1
Виды событий после отчетной даты
|
1-я группа |
2-я группа |
|
События, имевшие место на отчетную дату |
События, возникшие после отчетной даты |
|
1. Должник компании объявлен банкротом, при этом на отчетную дату он уже находился в процессе банкротства. 2. После отчетной даты произведена оценка активов. Выяснилось, что их стоимость существенно снизилась по сравнению со стоимостью, определенной на отчетную дату. 3. Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочерней фирмы, ценные бумаги которой котируются на фондовых биржах, подтверждающая существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации. 4. После отчетной даты проданы производственные запасы. При этом выяснилось, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован. 5. Объявлены дивиденды дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате. 6. После отчетной даты обнаружено, что процент готовности объекта строительства, использованный для определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности" был не обоснован. 7. От страховой организации получены материалы по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры. 8. После отчетной даты обнаружены существенная ошибка в бухгалтерском учете или нарушение законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период |
1. Принято решение о реорганизации организации. 2. Ваша компания приобрела предприятие как имущественный комплекс. 3. Произведена (или планируется) реконструкция. 4. Принято решение об эмиссии акций и иных ценных бумаг. 5. Осуществлена крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений. 6. Прекращена существенная часть основной деятельности организации. При этом данное обстоятельство нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату. 7. После отчетной даты существенно снизилась стоимость основных средств. 8. Произошло непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты. 9. Действия органов государственной власти |
Понятно, что влияние на налогооблагаемую базу могут оказать только события первой группы - события, подтверждающие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность. Поэтому некоторые из них мы и проанализируем более подробно.
Должник обанкротился
Одним из событий после отчетной даты считается банкротство должника компании, при условии, что на отчетную дату он уже находился в стадии банкротства.
На практике эта ситуация выглядит так: вашей компании какая-то фирма должна крупную сумму. Сроки уплаты затягиваются, вы начинаете выяснять, что происходит в жизни этой компании. И оказывается, что в отношении ее открыта процедура банкротства. Дебиторская задолженность "зависла". Скорее всего, под эту задолженность вы создадите резерв сомнительных долгов. После отчетной даты (31 декабря) процедура банкротства завершается, должник объявляется банкротом.
В этом случае в учет придется внести изменения.
Нужно сделать проводки:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит счетов учета дебиторской задолженности (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.)
На сумму списанной на убытки задолженности по данному дебитору.
Кроме того, если создавался резерв сомнительных долгов, то по состоянию на 31 декабря отчетного года, остаток неиспользованного резерва должен быть списан на увеличение балансовой прибыли. Списание задолженности должно осуществляться за счет прибыли отчетного года. Фактически аналогичный резерв (на ту же сумму) может быть создан и в текущем году. Так как после отражения события в учете основания для создания такого резерва ликвидируются, размер резерва должен быть скорректирован на ту же сумму, но уже оборотами текущего года:
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Учтите, что для осуществления такого списания необходимо выполнение двух условий - процедура банкротства должна быть начата в отчетном году, а завершена - в текущем. Вместо расчетов в обоснование проводки в данном случае надо приложить извещение временного управляющего или иного органа, осуществляющего процедуру банкротства и выписку из регистра аналитического учета.
Снизилась стоимость активов
Еще одно событие после отчетной даты - это произведенная после 31 декабря оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной на отчетную дату.
Рассмотрим две ситуации.
Ситуация 1. По состоянию на 31 декабря вы провели инвентаризацию расчетов. При сверке с контрагентами оказалось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете. Разберемся, что означают понятия "устойчивое" и "существенное" в отношении расчетов. Понятие существенности может означать, что в результате проведенной инвентаризации (или сверки взаиморасчетов) выяснилось, что сумма задолженности (дебиторской или кредиторской) больше или меньше суммы, отраженной в учете, на пять процентов и более. В данном случае изменения валюты баланса не произойдет.
Суммы неурегулированной задолженности отражайте на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") или на счете виновных лиц - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"). Единственным исключением может стать обнаружение технической ошибки.
Ситуация 2. Вы учитывали товары по ценам реализации. В декабре 2015 г. вы провели инвентаризацию товаров, а результаты обработали после праздников. Выяснилось, что рыночная цена отдельных видов товаров снизилась в результате ухудшения их качества, морального старения или изменения маркетинговой политики. Спрос на товары упал, сроки реализации заканчиваются. Товары пришлось уценить более чем на 5 процентов.
В подобных случаях для заинтересованных пользователей не обязательно, чтобы к моменту составления и представления отчетности был определен источник покрытия уценки, достаточно, чтобы в отчетности была отражена информация о снижении стоимости товаров.
В данном случае не происходит изменения валюты баланса - одновременно с возникновением кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" увеличиваются обороты по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Весьма вероятно, что при проведении оценки активов будут выявлены недостачи. Это также является устойчивым снижением их стоимости. Так как до момента представления отчетности решение о возмещении (или покрытии) недостачи может быть принято не всегда, в данном случае также не произойдет изменения структуры актива баланса - уменьшение сальдо по счетам учета недостающего имущества и увеличение сальдо по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если соответствующее решение будет принято и реализовано до даты подписания бухгалтерской отчетности, то валюта баланса может измениться. Например, если взыскание сумм ущерба с виновных лиц по каким-либо причинам невозможно, сумму, ранее отраженную на счете 94, надо отнести на увеличение прочих расходов. Соответственно, уменьшится балансовая прибыль.
Пришлось продать производственные запасы
Предположим, вы приобрели материалы для использования в производстве. И оценили их в соответствии с применяемым методом оценки МПЗ, закрепленным в учетной политике, - по балансовой оценке. После 31 декабря выяснилось, что производство придется прекратить, а все запасы - продать. Причем продавать придется как товар - по рыночным ценам.
В этом случае вам надо определить текущую рыночную стоимость МПЗ. Она определяется на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). При расчете должны приниматься во внимание следующие факторы:
Изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
Назначение МПЗ;
Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются производственные запасы.
Дочерняя компания выплатила дивиденды
Допустим, по итогам 2015 г. дочерняя фирма вашей компании получила прибыль и объявила о выплате дивидендов. Речь идет о прибыли, причитающейся головному предприятию по итогам деятельности дочерних или зависимых обществ в истекшем году. В данном случае должна быть сделана проводка:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами",
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
На сумму причитающейся прибыли.
Проводку надо оформить в последний день отчетного периода. В результате увеличится размер балансовой прибыли.
Важно. Определите в учетной политике (или ином распорядительном документе) состав событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности, а также основные методологические подходы, которые будете использовать при определении стоимостной оценки этих событий.
События, которые не приводят к коррекции отчетности
В п. 2 Приложения к ПБУ 7/98 приведены события второй группы. Подчеркнем, что в системном учете эти события не отражаются, но должны быть обязательно отражены в пояснительной записке.
Перечень событий, относящихся ко второй группе, также не является исчерпывающим и может быть расширен. Приведем краткую характеристику некоторых событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.
Событие 1. Принятие решения о реорганизации компании.
Провести реорганизацию организации в течение 90 дней, отводимых законодательством для составления и представления бухгалтерской отчетности, технически невозможно. Для проведения реорганизации необходимо проведение общего собрания акционеров или участников, извещение кредиторов о намечаемых изменениях в уставном капитале, внесение изменений в учредительные документы и т.п.
В пояснительной записке отразите информацию о принятии такого решения и укажите основные финансово-экономические показатели из технико-экономического обоснования реорганизации, на основании которого принималось решение.
Событие 2. Реконструкция или планируемая реконструкция.
Реконструкция - это тоже довольно длительный процесс. Решение о проведении реконструкции может быть принято в отчетном году. После окончания отчетного года могут быть оценены масштабы этой реконструкции (начатой или предполагаемой), так как после 31 декабря отчетного года с достаточной степенью точности можно определить состав и размер источников финансирования реконструкции (которая относится к капитальным работам и может финансироваться только за счет соответствующих источников - чистой прибыли, заемных средств, и т.п.). Естественно, что информация о направлениях использования таких средств представляет существенный интерес для любых пользователей бухгалтерской информации, не исключая налоговые органы.
Событие 3. Крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений.
Осуществление крупной сделки связано со значительными формальностями. Например, в акционерных обществах крупной сделкой считается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением или отчуждением либо возможностью отчуждения обществом прямо или косвенно имущества, стоимость которого составляет более 25 процентов балансовой стоимости активов общества на дату принятия решения о заключении таких сделок, за исключением сделок, совершаемых в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Причем решение о такой сделке должно быть принято единогласно советом директоров общества, а в том случае, когда сумма сделки превышает 50 процентов стоимости активов общества, необходимо проведение общего собрания. Естественно, сделка, проведенная в первом квартале, на результаты деятельности в отчетном году влиять не может. Однако столь существенное изменение структуры активов, как правило, влечет за собой изменение вида предпринимательской деятельности организации. Поэтому информация о такой сделке (а также, причины, по которым сделка была проведена, и вероятные последствия) должна быть доведена до сведения заинтересованных пользователей.
Событие 4. Пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.
Чрезвычайные расходы существенно изменяют финансовое состояние и потенциал организации, поэтому информация о таких расходах, произведенных в течение первого квартала, очень важна для любого пользователя. Однако в системном учете эти данные в отчетность за прошлый год включены быть не могут, так как чрезвычайные расходы участвуют в формировании балансовой прибыли. Искусственное занижение балансовой прибыли, скорее всего, приведет к занижению размера дивидендов за отчетный год. Отражение факта убытков от чрезвычайных обстоятельств в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности позволит уменьшить размер дивидендов на законных основаниях - посредством вынесения соответствующего решения (с обоснованием необходимости направления части нераспределенной прибыли на ликвидацию последствий чрезвычайны обстоятельств) на общее собрание акционеров или участников. Поэтому одновременно с показателями, характеризующими величину понесенных убытков, надо привести данные об источниках их возмещения (страховое возмещение, прибыль отчетного года и прошлых лет, различные резервы, государственная помощь и т.п.), а также о вероятных последствиях чрезвычайных обстоятельств.
Событие 5. Прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату.
В данном случае речь идет об обычных видах деятельности (в терминологии ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Так как результаты этой деятельности непосредственно затрагивают интересы всех внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, соответствующая информация должна непременно присутствовать в пояснительной записке. При этом могут использоваться положения, установленные ПБУ 16/02.
Событие 6. Существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты.
В общем случае существенное снижение стоимости объектов основных средств в течение всего трех месяцев возможно, как правило, при наступлении чрезвычайных обстоятельств, которые отражаются по другому пункту событий после отчетной даты. Другой ситуацией, при которой возникает необходимость раскрытия информации о снижении стоимости основных средств, является случай, когда по состоянию на отчетную дату подготовлены и направлены по предназначению документы о государственной регистрации выбытия объектов недвижимости, но сама госрегистрация оформлена после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. В этом случае также отсутствуют основания для оформления выбытия основных средств бухгалтерской проводкой в последний день отчетного года (в т.ч. и потому, что при этом может быть искусственно занижена налоговая база по налогу на имущество).
Еще одной разновидностью факта снижения стоимости объектов основных средств является их частичная ликвидация (не завершенная и не оформленная по состоянию на отчетную дату). Данная операция отражается в бухгалтерском учете порядком, установленным ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств. По нашему мнению, подобное изменение должно быть отражено в составе событий после отчетной даты в том случае, когда такая ликвидация ведет к существенному (свыше пяти процентов) уменьшению общего размера амортизационных отчислений.
Событие 7. Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты.
Если ваша компания имеет на балансе валютные ценности или осуществляет экспортно-импортные операции, вы должны отразить изменение курса иностранных валют между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности. Иначе информация о финансовом состоянии компании может быть существенно искажена.
Как оформлять сведения о событиях после отчетной даты
ПБУ 7/98 не содержит указаний о формате представления данных о событиях после отчетной даты.
По нашему мнению, для раскрытия соответствующей информации также может быть весьма удобной табличная форма. Например (см. таблицу 2):
Таблица 2
Сведения о событиях после отчетной даты
Так как в деятельности организации могут иметь место два вида событий после отчетной даты, имеет смысл представлять данные об этих событиях в двух разных таблицах или разбивать таблицу на два раздела.
У Общества имеется договор на услуги транспортировки электроэнергии с территориально сетевой организацией (ТСО). По данному договору есть разногласия за 2012г. (разногласия состоят из трёх частей, за каждый месяц). Годовая отчетность составлена, но не сдана в налоговую инспекцию и другие соответствующие органы. Собственником Общество в ближайшее время от имени Общества будет подписано мировое соглашение по возникшим разногласиям, данная сумма существенна. Будет ли это событием после отчетной даты, нужно ли будет перевыпускать отчетность, если подписания мирового соглашения будет датировано февралём 2013г. (или до 31 марта 2013г.)? На данные разногласия Обществом создавались оценочные обязательства (в только в части).Пример:Выставлены затраты по услуге транспортировке на общую сумму 1 500 тыс. руб. в т. ч. НДС 228,81 тыс. руб.Дт 44 Кт 60 – 932,20 тыс. руб. (приняты услуги на не оспариваемую часть)Дт 19 Кт 60 – 167,80 тыс. руб. (НДС по не оспариваемой части)Дт 68 Кт 19 – 167,80 тыс. руб. (НДС принят к вычету)Разногласия составляют 400 тыс. руб. в т. ч. НДС 61,02 тыс. руб. По оценке юристов и специалистов возможное урегулирование разногласий в сторону принятия услуг Обществом составит 300 тыс. руб. в т. ч. НДС 45,76 тыс. руб.Дт 76.63/в претензии Кт 60 – 400 тыс. руб.Дт 44 Кт 96 – 254,24 создано оценочное обязательство без НДС на сумму 300 тыс. руб. в т.ч. НДС 45,76 тыс. руб. (временная разница по ПБУ 18/02)
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Крайней датой подписания годовой бухгалтерской отчетности должно считаться 31 марта года, следующего за отчетным годом.
Самая ранняя дата подписания отчетности - дата фактического проставления на ней подписей руководства организации. Исходя из сути вопроса следует, что бухгалтерская отчетность на данный момент не подписана. Соответственно, данный факт хозяйственной деятельности, имевший место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, будет признан событием после отчетной даты. События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в бухгалтерском учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности и показываются по соответствующим строкам бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
1. Статья: Отражаем в учете и отчетности события после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты»
Итак, событие после отчетной даты – это хозяйственная ситуация, которая оказала или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. Причем случай будет признан таковым, только если он произошел в период между отчетной датой и днем подписания годовой бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 7/98.
Для правильной квалификации происшедших событий необходимо обратить внимание на следующие даты:
– отчетную (последний день календарного года – 31 декабря);
– подписания (число, указанное в отчетности подписавшими ее лицами).* Срок подписания и представления отчетности в соответствующие органы – 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ);
– утверждения. Порядок утверждения закрепляют в учредительных документах организации. Основание – пункт 2статьи 15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, годовая отчетность акционерных обществ должна быть утверждена не позднее 30 июня, а обществ с ограниченной ответственностью – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ; подп. 6 п. 2 ст. 33; ст. 34 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Заметьте: дата подписания отчетности не признается датой ее утверждения. Дело в том, что подписывается отчетность руководителем, главным бухгалтером или иными лицами в соответствии с законодательством, а утверждается общим собранием.*
Пример 1
Предположим, отчетность ОАО «Клаус» составлена 4 марта 2011 года, подписана и представлена в соответствующие органы 14 марта 2011 года. А 30 марта 2011 года предприятие приобрело объекты основных средств. Данная сделка признана обществом крупной. Однако она не будет относиться к событиям после отчетной даты, так как совершена после 14 марта 2011 года.
Существенные события
В бухгалтерском учете и отчетности должны быть отражены только существенные события, которые имели место после отчетной даты.* Причем независимо от того, как они повлияли на деятельность организации (положительно или отрицательно) и (или) на ее финансовое состояние. Основание – пункт 6 ПБУ 7/98.
Существенность события предприятие определяет самостоятельно. Исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Например, можно признавать существенными суммы, отношение которых к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 процентов. Такой порядок расчета уровня существенности предусмотрен пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Обратите внимание: данный документ утрачивает силу начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Основание – приказ Минфина России от 22 сентября 2010 г. № 108н.
Виды событий после отчетной даты
Все события после отчетной даты делятся на две группы (п. 5 ПБУ 7/98).
Первая группа – это события, свидетельствующие о хозяйственных условиях, уже сложившихся на отчетную дату.*
Вторая группа – это события, свидетельствующие о хозяйственных условиях в деятельности организации, возникших после отчетной даты. Они в свою очередь делятся на влияющие и не влияющие на непрерывность деятельности предприятия (в целом или какой-либо его части).
Чтобы понять, к какой группе отнести событие, нужно определить, есть ли предпосылки для его наступления в отчетном году. Если да – это событие первой группы, если нет – второй.
Порядок отражения в учете и отчетности
Каждая группа событий после отчетной даты имеет свой порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности предприятия.
Если предпосылки события сложились на отчетную дату
В данной ситуации сведения об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражают в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты. Но только если они произошли до дня ее подписания (п. 9 ПБУ 7/98). То есть события отражают в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода (31 декабря).*
События могут быть отражены и в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу.
При наступлении соответствующих событий в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, делают такие записи:
– сторнируют проводки, отраженные в отчетном периоде в связи с событиями после отчетной даты;
– отражают свершившееся событие бухгалтерскими проводками на основании первичных учетных документов.*
Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий таких событий установлен ПБУ 18/02 (п. 9 ПБУ 7/98).
В аналогичном порядке учитывают события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, если они повлияли на непрерывность деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части.
Если предпосылки события сложились после отчетной даты
В таком случае информацию раскрывают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 7/98). При этом необходимо дать краткое описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении.
Если оценить последствия события в денежном выражении нельзя, этот факт также отражают в данном документе.
Никакие записи в бухгалтерском учете (синтетическом и аналитическом) отчетного периода не производят (п. 10 ПБУ 7/98). А при наступлении события после отчетной даты в году, следующем за отчетным, в бухучете в общем порядке делают соответствующие проводки на основании первичных документов.
Е. Н. Аленушкина
2. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.11.1998 №№ 56Н, ПБУ7/98
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98
«2. Понятие событий после отчетной даты
3. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.
4. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.*
5. К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к настоящему Положению.
3. Отражение событий после отчетной даты и их
последствий в бухгалтерской отчетности
6. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.
Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (абзац в редакции, введенной в действие с 10 февраля 2008 года приказом Минфина России от 20 декабря 2007 года N 143н, - см. предыдущую редакцию).
7. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.
8. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета.
9. Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (абзац в редакции, введенной в действие с 10 февраля 2008 года приказом Минфина России от 20 декабря 2007 года N 143н, - см. предыдущую редакцию).»
Что такое – «событие после отчетной даты»
Все коммерческие организации, кроме кредитных, при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны отражать в ней события, которые произошли или должны произойти после отчетной даты до момента представления годовой бухгалтерской отчетности в установленные адреса. Раскрытие событий после отчетной даты делает информацию, содержащуюся в бухгалтерской отчетности, более актуальной.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98) было утверждено Минфином России 25 ноября 1998 г. № 56н.
Напомним, что отчетной датой считается последний день отчетного периода. При составлении годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
В течение 90 дней по окончании года отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и представляется в соответствующие органы. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается тот день, который указан в бухгалтерской отчетности лицами, ее подписавшими. Это может быть, например, какойлибо из дней марта в году, следующим за отчетным.
В период между отчетной датой и датой подписания отчетности в хозяйственной деятельности организации могут иметь место факты, которые окажут или могут оказать влияние на финансовое состояние организации, на движение ее денежных средств, а также на результаты ее деятельности. Такие факты и являются событиями после отчетной даты. Они подлежат отражению либо в бухгалтерском учете, либо в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества также является событием после отчетной даты.
Две группы событий
Все события после отчетной даты можно разделить на две группы (см. табл. 1).
События после отчетной даты
Таблица 1.
| Вид события после отчетной даты | Примеры |
|---|---|
| 1 | 2 |
| События, которые свидетельствуют о положении, существовавшем на дату составления бухгалтерской отчетности | Дебитор организации, по которому на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства, объявлен банкротом. |
| После отчетной даты проведена оценка стоимости активов организации. Она показала устойчивое и существенное снижение той стоимости, которая была определена по состоянию на 31декабря отчетного года по этим активам. | |
| Получена информация о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества, ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах. Эта информация подтверждает устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных вложений организации. | |
| После отчетной даты проданы производственные запасы. В результате сделки стало ясно, что по состоянию на отчетную дату цена возможной реализации этих запасов была установлена неверно. | |
| Дочерние или зависимые общества объявили размер дивидендов за периоды, которые предшествовали отчетной дате. | |
| Финансовый результат по строящемуся объекту рассчитывался на отчетную дату методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности". В расчетах был использован процент готовности объекта строительства. После отчетной даты было обнаружено, что этот процент был выбран неправильно. | |
| На отчетную дату велись переговоры о размере страхового возмещения. Уже после отчетной даты от страховой компании получены материалы, в которых размер страхового возмещения уточнен. | |
| После отчетной даты в бухгалтерском учете обнаружены существенные ошибки или нарушения законодательства, которые привели к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный год. | |
| События, указывающие на положение, которое возникло после даты составления бухгалтерской | Принято решение о реорганизации |
| Приобретено предприятие как имущественный комплекс | |
| Реконструкция предприятия или планируемая реконструкция | |
| Принято решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг | |
| отчетности | Совершена крупная сделка по приобретению или выбытию основных средств или финансовых вложений |
| Произошел пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация | |
| Существенная часть деятельность организации неожиданно прекращена | |
| Стоимость основных средств существенно снизилась | |
| Курс валюты резко изменился | |
| В деятельность организации вмешались органы государственной власти (национализация и т.п.) |
Необходимость деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтерской отчетности организации.
События первой группы только подтверждают те условия хозяйственной деятельности организации, которые уже существовали на дату составления бухгалтерской отчетности. Они предполагают, что в январе-марте следующего года была получена информация, проясняющая какие-либо сведения, которые должны быть отражены в бухгалтерской отчетности.
ПРИМЕР В ноябре 2005года ООО «Актив» продала партию товаров на сумму 700 000 руб. ЗАО «Пас
сив». В мае 2006 года ООО «Актив» было официально извещено о том, что начата процедура банкрот
ства ЗАО «Пассив».
В бухгалтерском учете на 31 декабря 2005 года числиться дебиторская задолженность в размере 700 000 руб.
В январе 2007 года ЗАО «Пассив» было признано банкротом. Следовательно, сумма долга являет
ся нереальной для взыскания. Убытки от списания этой дебиторской задолженности существенно ска
жутся на финансовых результатах деятельности ООО «Актив».
Этот факт хозяйственной деятельности можно признать событием после отчетной даты первой группы
События второй группы подтверждают возникновение после составления бухгалтерской отчетности новых условий хозяйственной деятельности организации.
ПРИМЕР Учредителями ООО «Енот» являются три физических лица. Доля каждого из них в уставном
капитале составляет 1/3. В январе 2007 года они приняли решение об увеличении величины уставно
го капитала на сумму 90 000 руб. путем внесения дополнительных вкладов, пропорционально долям в
уставном капитале.
Решение было принято после отчетной даты, но до подписания годовой бухгалтерской отчетности.
Следовательно, этот факт хозяйственной деятельности является событием после отчетной даты.
Так как решение об увеличении уставного капитала организации в 2006 году не обсуждалось, а бы
ло принято лишь в 2007 году, это событие после отчетной даты относится ко второй группе.
Чтобы определить, к какой группе относится то или иное событие после отчетной даты, нужно определить, были ли условия для его совершения в отчетном году. В первом примере условия для возникновения события после отчетной даты уже существовали, а во втором – оказались для организации полной неожиданностью.
В Приложении к ПБУ 07/98 приведен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты первой или второй группы (см. табл. 1). Этот перечень не является исчерпывающим и может дополняться организациями, если в процессе их деятельности возникнут аналогичные события и факты.
Это разделение событий на две группы не носит принципиального характера. Организация может самостоятельно относить события к той или иной группе в зависимости от условий и времени их возникновения. Это значит, что один и тот же факт может быть событием как первой, так и второй группы.
ПРИМЕР В январе 2007 года учредителям ООО «Кванта» было принято решение о реорганизации.
Этот факт хозяйственной деятельности относится ко второй группе событий после отчетной даты. Однако перед тем, как вопрос о реорганизации был решен, его обсуждение длилось с октября 2006 года. Иными словами, на дату составления бухгалтерской отчетности уже имелись основания предполагать, что решение о реорганизации будет принято. Поэтому этот факт следует отнести к первой группе событий после отчетной даты.
Существенные и несущественные события
Результатами событий после отчетной даты может быть:
– получение как прибыли, так и убытка; – как увеличение актива или обязательства, так и их уменьшение.
В пункте 6 ПБУ 07/98 указано, что события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, как они влияют на деятельность организации и на ее финансовое состояние – положительно или отрицательно.
- С одной стороны, это положение можно трактовать как необходимость непредвзятого отношения к оценке существенности условного факта или события после отчетной даты, то есть соблюдение принципа нейтральности.
- С другой же стороны – это является нарушением принципа осмотрительности, который предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 01/98).
При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. Принимаются во внимание только существенные факты хозяйственной деятельности организации.
К существенным относятся те события, нераскрытие в бухгалтерской отчетности которых может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей (п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации). Поскольку в ПБУ 07/98 не установлено специальных критериев для определения существенности, ее нужно определять исходя из общих требований бухгалтерской отчетности.
Если стоимостная оценка события после отчетной даты составляет 5% и более по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год, то эта сумма признается существенной и отражается в бухгалтерской отчетности организации.
Этот процент определяется как к итогу группы статей, в которую входит показатель, связанный с событием после отчетной даты, так и к общему итогу бухгалтерского баланса. Или же к соответствующей строке Отчета о прибылях и убытках.
По каждому событию организации необходимо самостоятельно определять степень его существенности.
ПРИМЕР ЗАО «Стрела» в конце 2006 года сделало значительные финансовые вложения в акции дру
гого предприятия. В бухгалтерском балансе ЗАО «Стрела» по статье «Финансовые вложения» числиться сумма 100 000 руб., а итог актива баланса равен 900 000 руб. Организация рассчитывала получить прибыль по этим ценным бумагам.
В феврале 2007 года, еще до подписания бухгалтерской отчетности, руководство организации уз
нало о падении рыночных цен на эти акции из-за резкого ухудшения финансового положения предпри
ятия-эмитента на 60%, то есть на 60 000 руб.
Оценим существенность этого события.
Величина падения рыночных цен на акции составила 60% итога статьи «Финансовые вложения» бух
галтерского баланса (60 000 руб. : 100 000 руб. ? 100%) и 6,67% итога актива баланса (60 000 руб. :
: 900 000 руб. ? 100%).
Следовательно, событие отчетной даты второй группы признается существенным и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Оценка событий
Для отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности его следует оценить в
денежном выражении. Оценка последствий делается на основании расчетов, которые должны быть подтвержде
ны бухгалтерскими документами.
ПРИМЕР В январе 2007 года уже после подписания бухгалтерской отчетности в ООО «Маяк» произо
шел пожар. В результате этого чрезвычайного происшествия было уничтожено имущество организа ции. По итогам инвентаризации, проведенной в ООО «Маяк», была установлена сумма материального
ущерба, которая составила 2 400 000 руб. Подтверждением расчета суммы материального ущерба яв
ляются инвентаризационные описи и акты инвентаризации.
Стоимость испорченного имущества составляет 15% актива бухгалтерского баланса организации.
Поэтому данное событие можно признать существенным и подлежащим раскрытию в бухгалтерской от
четности ООО «Маяк».
Отражение событий в бухгалтерской отчетности
В пункте 7 ПБУ 07/98 указаны два способа отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности.
- Первый способ – это корректировка данных бухгалтерской отчетности (форма № 1, 2, 3, 4, 5) об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, на которые оказывает влияние событие после отчетной даты.
- Второй способ заключается в раскрытии информации о событиях после отчетной даты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
При формировании бухгалтерской отчетности организация может использовать оба способа отражения событий после отчетной даты. Однако нужно иметь в виду, что для каждой группы событий существует свой порядок представления информации о них в бухгалтерской отчетности.
Отражение событий первой группы
События после отчетной даты первой группы отражаются в бухгалтерском учете путем уточнения данных бухгалтерского учета. То есть бухгалтеру необходимо уточнить соответствующие данные бухгалтерского учета об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации.
Для этого заключительными оборотами отчетного периода, то есть 31 декабря отчетного года, необходимо сделать учетные записи в синтетическом и аналитическом учете. В этом случае событие после отчетной даты отражается в бухгалтерском учете без документального подтверждения. Запись на счетах бухгалтерского учета опережает само событие.
В следующем году, когда событие фактически наступило, бухгалтеру придется сторнировать проводку, сделанную в конце отчетного года. Одновременно на дату совершения этого события при наличии первичных учетных документов записи в бухгалтерском учете производятся в обычном порядке.
Отражение событий второй группы
События после отчетной даты второй группы в синтетическом и аналитическом учете не отражаются. Если событие признано существенным, то информация о нем раскрывается только в пояснительной записке в отдельном разделе, где дается краткое описание события и его денежная оценка. Если последствия события после отчетной даты невозможно оценить в денежном выражении, то организации напишет об этом в пояснительной записке.
В следующем году, когда событие фактически наступит, в бухгалтерском учете делаются обычные записи на основании первичных учетных документов.
Чтобы правильно отразить в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, сначала необходимо установить существенность этого события.
Затем нужно определить, к какой группе, первой или второй, относится это событие. В этом вам поможет таблица 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика событий после отчетной даты первой и второй группы
| Первая группа | Вторая группа | |
|---|---|---|
| 1. | События напрямую связаны с деятельностью организации в отчетном периоде. Это значит, что в отчетном году уже существовали условия для их возможного совершения до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Например: – дебитор признан банкротом, но в отчетном году в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; – обнаружена ошибка в бухгалтерском учете или в расчете налогов, но она возникла как раз в текущем отчетном периоде; – снизилась стоимость активов и долгосрочных финансовых вложений, но их оценка производилась в текущем отчетном периоде; – дочерние и зависимые общества объявили размер дивидендов, но чистая прибыль образовалась в текущем отчетном периоде | События никак не связаны с деятельностью организации в отчетном периоде. Они происходят неожиданно, внезапно: – пожар, авария, стихийное бедствие; – резко изменился курс валюты; – произошла национализация. Идеи о принятии того или иного решения появляются уже после составления годовой бухгалтерской отчетности, а само решение принимается до подписания отчетности: – реорганизация предприятия; – приобретение предприятия как имущественный комплекс; – реконструкция; – эмиссия ценных бумаг; – крупная сделка по выбытию или поступлению основных средств; – прекращение деятельности или части деятельности |
| организации. | ||
| 2. | Всегда имеют выраженную стоимостную оценку. А к моменту подписания бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности имеют документальное подтверждение. | Требуется оценка последствий событий в денежном выражении. Для этого составляется специальный расчет. Однако возможность оценить последствия в денежном выражении бывают не всегда |
| 3. | События уточняют величину конкретного актива, обязательства, капитала и доходов и расходов организации. | Эти события меняют деятельность организации в целом. Поэтому в некоторых случаях сложно проследить влияние события на величину активов, обязательств, капитала и суммы доходов и расходов. |
Загрузка...