Порядок расчета Как указывалось выше, налог на имущество уплачивается в бюджет субъекта РФ ежеквартально авансовыми платежами, исходя из четверти произведения остаточной стоимости имущества и налоговой ставки. Рассмотрим порядок расчета налога на имущество на конкретном упрощенном примере. Допустим, на балансе предприятия учитывается объект основных средств – производственное оборудование, первоначальная стоимость которого составляет 100 000 рублей. При вводе ОС в эксплуатацию оно было отнесено к пятой амортизационной группе (имущество со сроком эксплуатации свыше 7 лет и до 10 лет включительно), ему был установлен срок полезного использования 100 месяцев. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по объекту составила: 100 000 руб. / 100 месяцев = 1 000 руб.
Изменения по налогу на имущество с 2013 года
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти.
В Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации. Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.
Налог на имущество организаций.
Предположим, что по состоянию на начало календарного года станок использовался 20 месяцев, соответственно сумма начисленной амортизации по состоянию на 1 января составила: 1 000 руб. * 20 месяцев = 20 000 руб. Остаточная стоимость составит: 100 000 руб. – 20 000 руб.
= 80 000 руб.
Внимание
Рассмотрим порядок расчета остаточной стоимости с помощью таблицы: Дата 1 1 янв. 1 фев. 1 мар. 1 апр. Балансовая стоимость ОС 2 100000 100000 100000 100000 Срок полезного использования 3 100 100 100 100 Фактический срок эксплуатации 4 20 21 22 23 Сумма начисленной амортизации 5=2/3*4 20000 21000 22000 23000 Остаточная стоимость 6=2–5 80000 79000 78000 77000 Теперь произведем расчет среднегодовой стоимости имущества по состоянию на начало и конец отчетного квартала.
Для этого рассчитаем среднее арифметическое его остаточной стоимости по формуле: (80 000 + 79 000 + 78 000 + 77 000) / 4 = 78 500 руб.
Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов
Важно
Признается ли передача имущества в качестве вклада в уставный капитал сделкой с взаимозависимым лицом? Да, признается, если доля участия лица, внесшего вклад, превысит величину, установленную пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (как правило, 25%). Влияет ли на налогообложение имущества временной разрыв между датой передачи имущества и датой регистрации увеличения уставного капитала? Нет, не влияет.
Наличие взаимозависимости между сторонами подтверждает само решение об участии в уставном капитале с долей, превышающей 25 процентов. Передача имущества свидетельствует о том, что сделка состоялась. А внесение изменений в учредительные документы и регистрация этих изменений в ЕГРЮЛ – это всего лишь формальность, которая удостоверяет права учредителя (участника, акционера).
Налог на имущество организаций
НК РФ): Налоговая база Максимальная ставка налога 2014 год 2015 год 2016 и последующие годы Среднегодовая стоимость* 2,2% Кадастровая стоимость Для Москвы 1,5% 1,7% 2% Для иных субъектов РФ 1% 1,5% 2% * В отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ и не освобожденного региональными властями от обложения, ставка налога не может превышать в 2018 году 1,1% (п.3.3 ст.380 НК РФ). Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п.
4 ст. 380
НК РФ). Расчет налога на имущество организаций Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости. И здесь важно отметить, при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.
Налог на имущество организаций: движимое имущество Налог с движимого имущества, числящегося на балансе в качестве основных средств, уплачивают организации на ОСН, а также организации на ЕСХН в отношении вышеназванного имущества. Еще в 2017 году налог с движимого имущества общережимникам приходилось платить в следующих ситуациях (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):
- движимое имущество принято на учет как ОС до 01.01.2013 г.;
- движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г. в результате реорганизации/ликвидации организаций;
- движимое имущество принято на учет как ОС с 01.01.2013 г.
Перечень льготируемого и исключенного из объектов налогообложения имущества
Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не признаются объектом налогообложения в принципе. Поэтому, если в уставный капитал организация получила такое имущество, платить налог с него не надо. Если движимое имущество отнесено к другим амортизационным группам, у организации тоже есть возможность не платить налог. Дело в том, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, подпадает под льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Однако эта льгота применяется с ограничениями, одним из которых является приобретение имущества у взаимозависимого лица.
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение (в качестве взноса в уставный фонд) от администрации муниципального образования? Нет, не нужно. Дело в том, что основные средства первой или второй амортизационной группы по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не облагаются налогом в принципе. А по движимому имуществу из других амортизационных групп унитарное предприятие вправе воспользоваться льготой, установленной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. То есть налог также платить не придется. При этом исключение, предусмотренное данной статьей для взаимозависимых лиц (т. е. когда льгота не применяется), на предприятие и администрацию не распространяется.
Главная → Бухгалтерские консультации → Налог на имущество Актуально на: 26 января 2018 г. Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом, а также региональными законами (п. 1 ст. 372 НК РФ). Налог на имущество организаций: кто должен платить налог Этот налог уплачивают (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ): 1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.
2.
Организации на УСН и ЕНВД, владеющие определенным имуществом. 3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.
Налог на имущество организаций: недвижимое имущество Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Виды имущества которые не облагаются налогом на имущество организаций
Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику.
Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304. Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица: Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.
Организация приобретает у головной компании товар (ТМЦ), через некоторое время организация принимает решение об использовании этого товара (ТМЦ) для осуществления своей хозяйственной деятельности и переводит товар в состав ОС (движимое имущество), либо этот товар (ТМЦ) комплектует объект ОС, наряду с компонентами, приобретенными у иных сторонних организаций.Вопрос: Следует ли рассматривать такие имущественные объекты в качестве объектов приобретенных у зависимых лиц и облагаемых налогом на имущество?
Российские организации платят налог на имущество,в том числе, с объектов, которые учтены на счетах «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности».
Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости. Например, к движимому имуществу относится компьютерная техника (принтеры, серверы), автомобили, станки, животные (рабочий, продуктивный и племенной скот) и т. п.
И ), утвержденным . Такие разъяснения есть в .
). При этом обновленная ). Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.
Таким образом, при признании лиц взаимозависимыми, при приобретении имущества, признаваемого ОС (в тч. Движимого), такое имущество признается объектом, подлежащим обложению налогом на имущество.
Если имущество является комплектующим при создании ОС, то оно увеличивает первоначальную стоимость ОС (до его постановки на учет) и тогда стоимость комплектующего формирует стоимость ОС. А ОС, в свою очередь будет облагаться налогом на имущество.
Какое имущество облагается налогом у российских организаций
Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Что облагают налогом на имущество
Российские организации платят налог на имущество:
- с объектов, которые учтены на счетах «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности»;
- с жилых домов и жилых помещений , не учтенных в составе основных средств.
Эти правила распространяются как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. Независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/74010). В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:
- предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- получены по концессионному соглашению ;
- приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.
С объектов, которые учтены за балансом, платить налог на имущество не нужно (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101 , ФНС России от 1 сентября 2016 г. № БС-4-11/16266). Исключение составляют основные средства, полученные концессионером по концессионному соглашению . Такие объекты облагаются налогом на имущество, даже если отражены на забалансовых счетах (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353).
К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.
Кроме того, к недвижимому имуществу относятся:
– самолеты, вертолеты и другие воздушные суда, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со Воздушного кодекса РФ;
– корабли, морские суда и суда внутреннего плавания, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и Кодекса внутреннего водного транспорта РФ;
– жилые и нежилые помещения, а также машино-места, которые являются частью здания или сооружения, при условии, что их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.
Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости. Например, к движимому имуществу относится компьютерная техника (принтеры, серверы), автомобили, станки, животные (рабочий, продуктивный и племенной скот) и т. п.
Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст . Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 .
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании Налогового кодекса РФ.
Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Но поскольку налоговой базой для таких жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость , в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно.
Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:
– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.
Из этого правила есть два исключения .
Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации , утвержденной (обновленная Классификация применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года) (письмо Минфина России от 6 октября 2016 № 03-05-05-01/58129).
А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы , предусмотренные Налогового кодекса РФ.
Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.
Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304 .
Определить состав движимого имущества, с которого в 2017 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:
| Основания для постановки имущества на учет | Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 | |
| Первая или вторая | Другие | |
| Объект принят на учет до 1 января 2013 года | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается () |
| Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма и ) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338). При этом обновленная Классификация основных средств применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года (письмо Минфина России от 6 октября 2016 № 03-05-05-01/58129). Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.
Пример расчета налога на имущество после реорганизации
ООО «Альфа» расположено в Москве. В январе «Альфа» сменила организационно-правовую форму и стала акционерным обществом.
Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал.
В результате реорганизации на баланс организации поступило движимое имущество. Других объектов налогообложения налогом на имущество в I квартале не было.
По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества составляет:
| На дату | Остаточная стоимость движимого имущества, руб. | Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет до 01.01.2013 | Остаточная стоимость движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013 | ||
| Всего | Всего | в т. ч. 1–2-й амортизационной группы | |||
| 1 января | 6 765 000 | 1 014 750 | 811 800 | 5 750 250 | 4 600 200 |
| 1 февраля | 6 654 791 | 998 219 | 798 575 | 5 656 572 | 4 525 258 |
| 1 марта | 6 544 582 | 981 687 | 785 350 | 5 562 895 | 4 450 316 |
| 1 апреля | 6 878 943 | 1 031 841 | 825 473 | 5 847 102 | 4 677 681 |
Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признается объектом налогообложения независимо от того, когда оно было принято на учет и в результате чего поступило (покупка, реорганизация и др.).
Льготу по движимому имуществу (3–10-й амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер не применил. Льгота не действует.
Остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, бухгалтер рассчитал по состоянию на:
- 1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
- 1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
- 1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
- 1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
Средняя стоимость налогооблагаемого имущества за I квартал составила:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.
Ставка налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).
Сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал бухгалтер рассчитал по формуле:
1 342 166 руб. ? 2,2% : 4 = 7382 руб.
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, полученного организацией в качестве вклада в уставный капитал
Да, нужно, если стороны сделки являются взаимозависимыми лицами, а объект движимого имущества относится к третьей–десятой амортизационным группам.
Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 , не признаются объектом налогообложения в принципе. Поэтому, если в уставный капитал организация получила такое имущество, платить налог с него не надо.
Если движимое имущество отнесено к другим амортизационным группам, у организации тоже есть возможность не платить налог. Дело в том, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, подпадает под льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Однако эта льгота применяется с ограничениями, одним из которых является приобретение имущества у взаимозависимого лица .
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение (в качестве взноса в уставный фонд) от администрации муниципального образования
Нет, не нужно.
Дело в том, что основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 , не облагаются налогом в принципе. А по движимому имуществу из других амортизационных групп унитарное предприятие вправе воспользоваться льготой, установленной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. То есть налог также платить не придется.
При этом исключение, предусмотренное данной статьей для взаимозависимых лиц (т. е. когда льгота не применяется), на предприятие и администрацию не распространяется. Ведь взаимозависимость между ними не определяется, поскольку взаимозависимыми лицами могут быть только организации или физические лица. А администрация муниципального образования к этим категориям не относится (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией. Оборудование для монтажа приобретено после 1 января 2013 года у продавца, который не является взаимозависимым
Нет, не нужно.
Если движимое имущество, учтенное в составе основных средств, изготовлено из материалов, купленных после 1 января 2013 года, то облагать налогом такое имущество не нужно. При этом неважно, является ли организация – собственник основного средства взаимозависимой по отношению:
- к продавцу оборудования и материалов, из которых было собрано основное средство;
- к организации, которая занималась сборкой (монтажом) оборудования.
В данном случае действует правило, что движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождается. Да, есть исключение. Движимый объект, который приобрели у взаимозависимого лица, облагается налогом независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Однако рассматриваемая ситуация под такое исключение не попадает. Ведь организация не приобретала основное средство у взаимозависимого лица. Взаимозависимое лицо (подрядчик) лишь выполнило работы по монтажу основного средства. А взаимозависимость с подрядчиком не ограничивает право организации на применение льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, основное средство, смонтированное взаимозависимым подрядчиком, освобождается от налогообложения у заказчика. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 28 июня 2016 г. № 03-05-05-01/37693 , от 5 марта 2015 г. № 03-05-04-01/11797 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2015 г. № ЗН-4-11/4037), от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17289 .
Ситуация: нужно ли платить налог на имущество за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией из собственных материалов. Основное средство принято на баланс после 1 января 2013 года
Да, нужно.
По общему правилу движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, от налогообложения освобождается. Но есть исключение. Движимый объект, который приобрели у взаимозависимого лица, облагается налогом независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Способ и документальное оформление приобретения имущества для применения названной льготы значения не имеет. Главное, что основное средство организация получила от взаимозависимого лица. На практике эта передача могла быть оформлена договором купли-продажи, договором купли-продажи с условием о монтаже основного средства силами поставщика, договором подряда на изготовление основного средства из материалов подрядчика и т. д. В каждом из этих случаев стороной, передающей объект организации, является взаимозависимый с ней контрагент: продавец или подрядчик.
Поэтому за движимое основное средство, смонтированное взаимозависимой организацией из ее собственных материалов, организация, получившая объект, должна платить налог на имущество.
Когда стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми
Андрей Кизимов , действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук
Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.
На практике наиболее сложным является определение долей взаимного участия организаций в уставных капиталах друг друга. Между тем от правильной оценки этих долей зависит, являются ли стороны сделки взаимозависимыми и должны ли они соблюдать правила ценообразования для целей налогообложения.
В налоговом законодательстве есть следующие понятия, используемые для определения взаимозависимости: доля участия, которая в свою очередь формируется исходя из доли прямого участия и доли косвенного участия.
Доля прямого участия определяется как:
- доля непосредственного участия одной организации (физического лица) в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации;
- непосредственно принадлежащая одной организации (физическому лицу) доля голосующих акций другой организации.
Если долю непосредственного участия в уставном капитале (долю голосующих акций) определить нельзя, долю прямого участия рассчитайте пропорционально общему количеству участников.
Если акции (доли) входят в состав активов российского инвестиционного или негосударственного пенсионного фонда, долю прямого участия определите пропорционально доле участия в фонде (доле имущества, вносимого во вклад). Если таким способом определить долю невозможно, то рассчитайте ее пропорционально количеству лиц в фонде.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.
Косвенное владение долей означает участие одной организации (физического лица) в другой организации через последовательную цепочку организаций. Доля косвенного участия в последнем звене цепочки определяется как произведение долей прямого участия каждой из организаций, входящих в цепочку, в следующем звене. Например, для цепочки, в которую последовательно входят четыре организации – «А», «Б», «В» и «Г», долю участия организации «А» в организации «Г» нужно определять по формуле:
В более сложных ситуациях, когда организация является звеном нескольких последовательных цепочек, для определения косвенного участия произведения долей по каждой цепочке суммируются.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ и подтверждается разъяснениями Минфина России .
При определении доли участия лица в организации учитывайте участие в ней:
- через иностранные структуры без образования юридических лиц;
- через иностранные организации, для которых не предусмотрено участие в капитале (отсутствует уставный капитал или фонд).
Этот порядок применяется, если лицо признается контролирующим лицом этих структур. Долю участия определите в общем порядке . При этом учитывайте следующую особенность. Если структуру контролируют несколько лиц, то долю участия определяйте пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. Если размер вклада определить нельзя, долю рассчитайте пропорционально количеству контролирующих лиц.
Условия признания лиц взаимозависимыми
В
А
А
Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
А , В , С
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
Организация D назначила:
– единоличный исполнительный орган А , В , С
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
объектом обложения налогом на имущество организаций
С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 N 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.
В силу подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ налогом на имущество не облагается в том числе бывшее в эксплуатации основное средство, приобретенное по договору купли-продажи. Такое мнение высказал и Минфин России в Письмах от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108 , от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2767 , от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766 , от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422 . Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в состав основных средств в 2013 г., также не признается объектом обложения указанным налогом (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527).
Следует отметить, что положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ применяется и в отношении лизингового имущества. При этом не имеет значения, у кого именно (у лизингодателя или лизингополучателя) такое имущество учтено в качестве основных средств. Напомним, что основные средства, переданные лизингополучателю по договору лизинга, учитываются на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, если движимое имущество было учтено на балансе указанных лиц в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г., то налогом на имущество оно не облагается. Такие разъяснения дал Минфин России в Письмах от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79 , от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01 .
Согласно подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ налогом на имущество также не облагается принадлежащее присоединенному юрлицу движимое имущество, которое было принято правопреемником на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 г. (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-05-05-01/25477 , от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084 , от 20.05.2013 N 03-05-05-01/17585 , от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580). В Письме от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876 Минфин России разъяснил, что созданное в процессе приватизации общество (например, ГУП, реорганизованное в ООО) вправе воспользоваться указанным освобождением в отношении движимого имущества, которое в составе основных средств было поставлено на баланс по передаточному акту в 2013 г.
Вместе с тем при рассмотрении вопроса о возможности применения подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении движимого имущества, принятого на учет до 1 января 2013 г., в части затрат на его модернизацию (реконструкцию), произведенную в текущем году, финансовое ведомство указало, что в данном случае организация не вправе применять освобождение от обложения налогом на имущество. Затраты на модернизацию (реконструкцию) объекта после ее окончания увеличивают первоначальную стоимость основного средства (см. Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).
Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:
Объекты культурного наследия федерального значения (подп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
Чтобы произвести нечто, интересное покупателям, нужно что-то иметь. Как минимум деловую хватку и предпринимательскую смекалку, еще лучше — полезные связи. Но в большинстве случаев не обойтись и без материальной базы. Для производственного предприятия потребуется оборудование для изготовления продукции, для торговой компании – складские помещения, для офиса – минимум компьютерная техника и мебель.
А за удовольствие, в том числе обладания чем-то, придется платить. В данном случае – налог на имущество. Как начислить налог на имущество организаций, учесть региональные особенности, воспользоваться льготами? Этот волнующий вопрос — тема сегодняшней статьи.
1. Налогоплательщики налога на имущество организаций
2. Что облагается налогом на имущество организаций
3. Освобождение от налога на имущество организаций
4. Особенности уплаты налога на имущество организаций
5.
6. Размер налога на имущество организаций
7. Примеры расчета налога на имущество организаций
8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете
9. Отчетность по налогу на имущество организаций
10. Оплата налога на имущество организаций
Итак, идем по порядку.
1. Налогоплательщики налога на имущество организаций
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и законодательством регионов.
Налогоплательщики налога на имущество организаций — российские и иностранные организации, в том числе и не ведущие деятельность в России через постоянные представительства.
Платят налог те компании, у которых есть объект налогообложения налогом (ст.373 НК). Компании на общей системе налогообложения (ОСНО) платят налог на любое имущество, находящиеся на балансе организации.
Компании, применяющие специальные режимы налогообложения (УСН, ЕВНД, ЕСХН), только по некоторым видам имущества, об этом далее.
2. Что облагается налогом на имущество организаций
Чтобы начислить налог на имущество организаций, нужно знать объект налогообложения. Налогом облагается движимое и недвижимое имущество организаций, учитываемое в качестве основных средств (ОС) на счете 01 и доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03.
Такое имущество может не только использоваться самой организацией, но и быть переданным ей другим лицам (юридическим и физическим) во временное владение, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или может быть получено по концессионному соглашению (ст.374).
Недвижимое имущество – это любая недвижимость, кроме земель и объектов природопользования. Это имущество, переместить которое без нанесения вреда имуществу невозможно.
Также к недвижимому относят и другие, более «экзотические» виды имущества:
- самолеты и другие воздушные суда, подлежащие госрегистрации,
- речные и морские суда, подлежащие госрегистрации,
- машино-места, являющиеся частями зданий в том случае, если их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.
Движимое имущество – это прочее имущество, не отнесенное к недвижимости. Это могут быть станки, автомобили, компьютерная техника.
Организации, которые работают на ОСНО, платят налог и по движимому, и по недвижимому имуществу. Что касается спецрежимников, то для них правила такие:
- Организации на УСН и ЕНВД платят налог по следующей недвижимости: административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, по которым определяется кадастровая стоимость (п.2 ст.346.11, ст.378.2)
- Организации на ЕСХН по недвижимости, используемой в основной деятельности , налог на имущество не платят. Остальная недвижимость сельхозпроизводителей подлежит налогообложению.
3. Освобождение от налога на имущество организаций
В ст.374 перечислено имущество, которое не является объектом налогообложения . Например, движимое имущество, относящееся к 1 и 2 амортизационным группам согласно Классификатору ОС (при этом не важно, какой полезный срок установлен для имущества 1 и 2 групп в бухгалтерском учете), объекты культурного наследия, суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов и др.
Пример 1
Имущество относится ко 2 группе. По информации завода — изготовителя срок полезного использования – 7 лет. Возможно ли в этом случае освобождение от налога на имущество организаций? Такое имущество не является объектом по налогу на имущество организаций. Если у компании другого имущества нет, декларацию и расчет по налогу на имущество предоставлять не требуется.
Также от налога на имущество освобождены :
- Организации на УСН и ЕНВД по движимому имуществу,
- Организации на ЕСХН по имуществу, не используемому в основной деятельности.
Перечень организаций и имущества, для которых действует освобождение от налога, приведен в статье 381 НК РФ «Налоговые льготы». Например, полностью освобождены от налога религиозные организации и организации и учреждения уголовно-исполнительной системы. Организации инвалидов освобождаются от налога на имущества при соблюдении определенных условий.
С 2018 года льготы по налогу на движимое имущество , приобретенное после 2013 года, действуют в том случае, если такие льготы установлены региональным законодательством.
С 2018 года региональные власти могут установить дополнительную льготу по имуществу не старше 3 лет.
4. Особенности уплаты налога на имущество организаций
Особенности налога на имущество организаций определяются видом имущества:
- База для расчета налога для движимого имущества и имущества, для которого не установлено правило определять его стоимость как кадастровую стоимость объекта определяется как среднегодовая остаточная стоимость объектов в бухгалтерском учете. На эту величину окажет прямое влияние .
- База для расчета налога на имущество, по которому определяется кадастровая стоимость, рассчитывается от его кадастровой стоимости . К такому имуществу относятся бизнес-центры и торговые комплексы, другая недвижимость, предназначенная для размещения офисов и торговых площадей и недвижимость, принадлежащая иностранным владельцам.
Рассмотрим особенности налога на имущество организаций для первого случая.
По имуществу, указанному в п. 25 статьи 381 НК РФ в зависимости от того, установлены региональные льготы или нет, а если установлены, то, в каком размере, можно выделить 4 основных случая:
- Льгота региональными властями не установлена . В этом случае движимое имущество облагается налогом на имущество по ставке 1,1%.
- Льгота установлена для движимого имущества без указания срока нахождения имущества на балансе организации и каких-либо еще ограничений (ставка налога 0%). Налог по такому имуществу равен нулю.
- Имущество может льготироваться частично . Например, В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5%.
- Некоторые регионы, например Санкт-Петербург, ввели льготу для движимого имущества не старше 3 лет .
5. Как начислить налог на имущество организаций
Выше мы определили, когда налог на имущество организаций может быть рассчитан исходя из среднегодовой (остаточная стоимость) имущества . В этом случая налог за год рассчитывает следующим образом:
- суммируется остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца года и на первое число месяца, следующего за отчетным годом,
- сумма делится на 13 (число месяцев в периоде + 1),
- полученная сумма среднегодовой стоимости имущества умножается на ставку налога.
Авансовый платеж рассчитывается аналогично.
При расчете налога на имущества исходя из кадастровой стоимости кадастровая стоимость имущества умножается на ставку налога. Кадастровая стоимость берется по состоянию на 01 января отчетного года и в течение года не меняется. Авансовый платеж принимается равным ¼ от годового налога.
Подведем небольшой итог.
Как начислить налог на имущество – краткая инструкция:
- Определяем, является ли имущество объектом налогообложения,
- Проверяем, есть ли льготы по нашему имуществу. Если есть, уточняется размер условия их применения. Например, пониженную ставку налога.
- Решаем, базой по налогу является среднегодовая или кадастровая стоимость объекта.
- Находим ставку налога для нашего имущества.
- Рассчитываем налог. .
6. Размер налога на имущество организаций
Размер налога на имущество зависит от стоимости имущества (базы по налогу на имущество) и ставки налога. В общем случае ставка налога на недвижимость для имущества, по которому объект налогообложения определяется исходя из среднегодовой стоимости, составляет 2,2 % . Регионом могут быть предусмотрены льготы, а 2,2% — это максимальная ставка (ст.380 НК). Для имущества, стоимость которого берется по кадастровой стоимости, максимальная ставка – 2 %.
Для некоторых видов имущества установлены пониженные ставки. Например, магистральные трубопроводы облагаются по ставке 1,9 процента.
Существуют перечни объектов основных средств, которые облагаются налогом либо по нулевой ставке. Например, объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия и др., входящие в перечень распоряжения №2595-р от 22.11.2017 г. Правительства РФ.
Для движимого имущества максимальный размер налога на имущество организаций для движимого имущества с 3 по 10 амортизационные группы в 2018 году – 1,1 % . На региональном уровне могут быть установлены пониженные ставки для определенных видов имущества или в течение какого-то срока их эксплуатации, а также для отдельных категорий налогоплательщиков.
Какие настройки предусмотрены в программе 1С: Бухгалтерия для налога на имущество, смотрите в видео:
7. Примеры расчета налога на имущество организаций
Пример 2
На балансе есть движимое имущество 5 группы (среднегодовая стоимость 3 млн. руб.), льгота регионом не установлена, недвижимость кадастровой стоимостью 5 млн. руб. по состоянию на 1 января. Определить, что облагается налогом на имущество и размер налога за год (без учета авансовых платежей). Ставки налога – максимальные, установленные НК.
- Налог по движимому имуществу 3 000 000,00 * 1,1% = 33 000,00
- Налог по недвижимому имуществу 5 000 000,00 * 2,0% = 100 000,00
Пример 3
Как начислить налог на имущество организаций за год, если на балансе есть движимое имущество 3 группы, в регионе установлена пониженная ставка 0,6 % на такое имущество. Среднегодовая стоимость 2 млн. руб.
Налог за год составит сумму, равную 2 000 000,00 * 0,8% = 16 000,00
Пример 4
Есть движимое имущества 4 группы. Имущество введено в эксплуатацию с 10.02.2015. В регионе с 2018 года установлена льгота по движимому имуществу на старше 3 лет в виде снижения ставки до 0,5%. Среднегодовая стоимость имущества:
01.01.2018 – 260 000,00
01.02.2018 – 250 000,00
01.03.2018 – 240 000,00
01.04.2018 – 230 000,00
Начислить налог на имущество за 1 квартал 2018 года.
- Налог за январь — февраль 2018 года будем определять по льготной ставке 0,5%.
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 0,5% / 4 * 2/3 = 204,17
Коэффициент 2/3 введен дополнительно, чтобы учесть, что по ставке 0,5% налогообложение будет осуществляться 2 месяца из трех.
- Налог за март будем считать по общей ставке 1,1%, т.к. имущество с марта 2018 года перейдет в категорию «старше 3-х лет».
(260 000,00 + 250 000,00 + 240 000,00 + 230 000,00) / 4 * 1,1% / 4 * 1/3 = 224,58
- Налог за 1 квартал 204,17 + 224,58 = 428,75
В расчете и платежном поручении на оплату налога указываем сумму без копеек — 429,00
8. Счет учета налога на имущество в бухгалтерском учете
Бухгалтерская проводка по начислению налога делается в том периоде, за который начисляется налог, независимо от даты перечисления платежа в бюджет.
Суммы начисленного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности .
Начисление налога оформляется бухгалтерской проводкой:
Дебет 26 (44) — Кредит 68 (субсчет по учету налога на имущество)
Если вы ошиблись в расчете налога на имущество и обнаружили это после подачи декларации, то нужно подавать уточненную декларацию. Кстати, почитайте, если еще не видели.
9. Отчетность по налогу на имущество организаций
Налоговый период для всех организаций – год (ст.379 НК). Отчетные периоды зависят от объекта налогообложения
Регионы имеют право не устанавливать отчетные периоды . Если периоды установлены, то в ИФНС представляется расчет по налогу на имущество за расчетный (отчетный) период.
НК РФ устанавливает крайние сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций — не позднее 30 календарных дней после завершения отчетного периода (статья 386 НК РФ).
Налогоплательщики налога на имущество организаций представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Формы декларации и расчета по авансовым платежам утверждены приказом ФНС России от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271. Особенности заполнения расчета по налогу на имущество с 2018 года в зависимости от варианта льготы по движимому имуществу разбираются в Письме ФНС России от 14.03.2018 № БС-4-21/4786@.
10. Оплата налога на имущество организаций
В общем случае налог на имущество уплачивается по месту регистрации организации.
Особенности:
- Если имущество находится в обособленном подразделении, выделенном на отдельный баланс, налог уплачивается в региональный бюджет по месту нахождения филиала. Если у подразделения баланса нет – в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса.
- Если имущество находится не по месту нахождения организации, и нет обособленного подразделения, налог на имущество платится по месту нахождения имущества.
Оплата налога на имущество организаций в виде авансовых платежей (если они установлены) по налогу на имущество организаций проводит в сроки, установленные региональными властями. Например, в Новосибирской области срок уплаты установлен следующим образом – «Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации».
Оплата налога на имущество за год должна быть проведена не позднее срока представления декларации по налогу – 30 марта года, следующего за отчетным.
Если вы надумаете продавать .
Расчет налога на имущества имеет много особенностей, в нашей статье мы рассмотрели лишь основные из них. Если у вас остались вопросы, задайте их в комментариях ниже!
Как начислить налог на имущество организаций
Согласно действующему законодательству в сфере налогообложения, физические и юридические лица в РФ, являющиеся собственниками недвижимости и движимого имущества, обязаны ежегодно вносить имущественный налог.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Отдельные категории владельцев имущества имеют льготы, уменьшающие размер выплаты или полностью освобождающие от нее. Для того чтобы разобраться, сколько необходимо платить, стоит понять, что облагается налогом на имущество по закону.
Налогооблагаемая база
Под налогообложение в РФ попадают и , в том числе:
- находящееся в пользовании, распоряжении, доверительном управлении владельца;
- отраженное в бухучете на счете «основные средства»;
- полученное владельцем на основании концессионного соглашения;
- использующееся в совместной деятельности.
Кто платит?
- жилые помещения;
- жилые дома;
- гаражи и машиноместа;
- объекты незавершенного строительства;
- доля в любом из вышеперечисленных объектов;
- прочие строения, здания и сооружения.
Жилые строения, которые находятся на земле, предназначенной для огородничества, дачного и личного подсобного хозяйства, садоводства, ИЖС, также относятся к жилым домам, поэтому попадают под налогообложение.
Если предприятие приобретает недвижимое имущество для последующей перепродажи, то такое имущество не учитывается в бухучете как основное средство. Поэтому имущественный налог на такую недвижимость не начисляется.
Транспорт
Движимые объекты, к числу которых относятся разные виды транспорта, входят в категорию основных средств. Поэтому они подлежат налогообложению даже в том случае, если ими владеет российское предприятие, эксплуатирующее их за пределами РФ.
Размер
Величина налога на имущество организаций может быть рассчитана по среднегодовой стоимости.
Среднегодовая стоимость (Ст) определяется как Ст = (Ст1 + Ст2 +… + Ст13)/(n + 1), где:
- Ст1, Ст2… ‒ это остаточная стоимость объекта на 1 число каждого месяца, входящего в отчетный период;
- Ст13 ‒ остаточная стоимость объекта на момент окончания налогового периода;
- n ‒ число месяцев, которые входят в отчетный период.
Для определения величины налога по среднегодовой стоимости потребуется перемножить среднегодовую стоимость имущества с региональной ставкой по налогу.
Каждый регион вправе самостоятельно устанавливать величину ставки по имущественному налогу.
Минимальная ставка налога на имущество фирм составляет 2,2%.
В большинстве регионов налог на недвижимость считается по кадастровой стоимости. Для его расчета потребуется перемножить кадастровую стоимость объекта на налоговую ставку и на количество месяцев владения недвижимостью. После этого полученную величину нужно разделить на число месяцев отчетного периода.
Загрузка...