Документальное оформление движения запасов. Документальное оформление и учет движения материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии предприятия Документальное оформление движение материально производственных запасов

4.1. Бухгалтерский учет и документальное оформление сырья и материалов

4.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление готовой продукции

4.3. Бухгалтерский учет и документальное оформление товаров

4.1. Учет МПЗ регламентируется ПБУ №5/2001 приказ Минфина РФ №44н от 9.07.2001. В соответствии с этим документом к МПЗ относится:

1) сырье и материалы

2) готовая продукция

3) товары

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно. Таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Как правило, единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом необходимо учитывать следующее: фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат; фактическая себестоимость при внесении МПЗ в счет вклада в УК, по договорам мены (бартера), при безвозмездном поступлении определяется так же, как это изложена в теме «Учет ОС». Стоимость МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению кроме случаев, установленных законодательством (возможна уценка МПЗ).

Документальное оформление движения сырья и материалов можно разделить на несколько составляющих:

1) документы, которыми оформляются поступления сырья и материалов от других организаций: договор купли-продажи, счет на оплату, счет-фактура, накладная, сертификат на соответствие установленным требованиям (не бухгалтерский документ), доверенность (форма М-2).

2) документы, которыми оформляется движение материалов внутри предприятия или на самом предприятии :

- приходный ордер (форма М-4) – применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, оформляется в день поступления ценностей на склад;

- акт о приемке материалов (форма М-7) – применятся для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- лимитно - заборная карта (форма М-8) применяется для оформления отпуска материалов систематически потребляемых при изготовлении продукции с целью текущего контроля за соблюдением установленных лимитов;

- требование-накладная (форма М-11) применяется для оформления движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально – ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) оформляется для отпуска материалов либо другим организациям, либо структурным подразделениям, находящимся в другой местности;

- карточка учета материалов (форма М-17) применяется для оформления движения материалов на складе по каждому сорту, виду и т.д.

Поступление сырья и материалов может отражаться в бухгалтерском учете одним из двух методов:

1) по фактической себестоимости: учет материалов ведется с использованием счета 10, при этом в учете движение материалов отражается следующими проводками:

- Д10 К60 оприходованы материалы, поступившие от поставщика по фактической себестоимости;

Д19 К60 выделен НДС по оприходованным материалам;

Д20 К10 списаны в основное производство материалы по фактической себестоимости;

В течение отчетного периода первой проводкой формируются фактические расходы, связанные с приобретением материалов по однородным группам. В конце отчетного периода после определения фактической себестоимости приобретенных материалов, производится оценка списанных материалов, которая отражается третьей проводкой. Существует несколько способов оценки списания материалов: по себестоимости каждой единицы, по средневзвешенной стоимости, ФИФО («первый на приход – первый в расход») первых по времени закупок. Способ оценки должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

При первом способе списанию подлежит конкретное наименование сырья и материалов по цене, по которой они были приобретены.

При втором способе производится расчет средне взвешенной величины по определенному алгоритму:

В числителе сумма слагаемых стоимости остатков сырья и материалов и стоимости поступивших сырья и материалов за отчетный период; в знаменателе количество сырья и материалов на начало периода + количество поступивших сырья и материалов за отчетный период.

Третий – четкое ведение аналитического учета поступления сырья и материалов в хронологическом порядке, т.к. именно в этой последовательности производится их списание.

2) по учетным ценам : применяются счета 10, 15, 16, при этом движение сырья отражается следующими проводками:

Д10 К15 оприходованы материалы от поставщика по учетной стоимости

Д15 К60 учтены фактические расходы, связанные с приобретением сырья и материалов

Д19 К60 выделен НДС по расходам, связанным с приобретением материалов

Д20 К10 списаны материалы в основное производство по учетным ценам

Дальнейшее отражение в учете зависит от соотношения фактических затрат и учетных затрат. Если фактические затраты больше учетных, то необходимы следующие проводки:

Д16 К15 учтено отклонение, связанное с приобретением материалов

Д20 К16 списано выявленное отклонение на затраты

Фактические расходы меньше учетных:

Д15 К16 учтено отклонение в стоимости приобретенных материалов

Д20 К16 скорректированы затраты на стоимость выявленного отклонения – красное сторно

Учетные цены, как правило, определяются расчетным путем по данным о фактических расходах за предыдущий период. Учетная цена утверждается по каждому наименованию сырья и материалов.

Преимуществом этого способа учета является усиление учетно–аналитических функций и контрольных функций бухгалтерского учета сырья и материалов.

Типовые проводки по учету материалов

По дебету счета

		Отражено перемещение материалов внутри организации (со склада на склад)
		Оприходованы материалы по учетным ценам
		Оприходованы материальные ценности собственного производства (например, тара)
		В стоимость материалов включена сумма общепроизводственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением
		В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением
		Потери от брака уменьшены на стоимость возвратных отходов
		Оприходована часть выпущенной готовой продукции для ее использования в качестве материалов (сырья) (при использовании счета 40)
		Готовая продукция, необходимая для собственных нужд организации, переведена в состав материалов
		Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
		Получены материалы по договору краткосрочного займа
		Получены материалы по договору долгосрочного займа
		Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов
		Оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал
		Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями по доставке материалов
		Оприходованы материалы, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета
		Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основных средств или другого имущества организации

По кредиту счета

		Материалы, использованные при строительстве, реконструкции или модернизации объекта основных средств, списаны на увеличение его стоимости
		Материалы, использованные при создании нематериального актива, списаны на увеличение его стоимости
		Списаны материалы на затраты по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг)
		Стоимость материалов учтена в составе общепроизводственных расходов
		Стоимость материалов включена в состав общехозяйственных расходов
		Израсходованы материалы на исправление брака или гарантийный ремонт
		Стоимость материалов, использованных торговой организацией, учтена в расходах на продажу
		Списаны застрахованные материалы в результате их порчи или уничтожения за счет страхового возмещения
		Предъявлена претензия поставщикам материалов при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)
		Переданы участнику простого товарищества материалы при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
		Стоимость материалов, выбывших в результате продажи или списания, учтена в составе прочих расходов
		Отражена недостача материалов

4.2 Документальное оформление движения готовой продукции может осуществляется при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №66 от 9.08.1999 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

МХ-1 акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение

МХ-2 журнал учета товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-3 акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение

МХ-4 журнал учета поступающих грузов

МХ-15 акт об уценке товарно-материальных ценностей

МХ-18 накладная на передачу готовой продукции в места хранения (основная форма)

МХ-20 отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

МХ-21 отчет экспедитора

Учет готовой продукции может вестись двумя способами:

1) по фактической себестоимости : при данном способе используется счет 43 и при этом учет движения готовой продукции отражается следующими проводками:

Д43 К20 оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости

по фактической себестоимости

Внутри отчетного периода (месяца) движение готовой продукции учитывается в натуральных измерителях. В конце периода определяется фактическая себестоимость и затем определяется стоимость списания готовой продукции, при этом могут использоваться те же методы, как для сырья и материалов.

2) по нормативно-плановой себестоимости: подразумевает использование кроме счета 43, счета 40 «Выпуск продукции». При этом способе учета движение готовой продукции отражается следующими проводками:

Д43 К40 оприходована готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости

Д40 К20 учтены фактические расходы, связанные с выпуском готовой продукции

Д62 К90 реализована готовая продукция покупателям

Д90 К68 начислен НДС с реализации

Д90 К43 списана готовая продукция в реализацию по нормативно-плановой себестоимости

Дальнейшие проводки зависят от соотношения фактической и плановой себестоимости. Если фактическая себестоимость больше плановой , то необходимо сделать проводку Д90 К40 учтено отклонение фактической себестоимости от плановой. Если фактическая себестоимость меньше плановой – Д90 К40 метод «красное сторно».

Определение плановой себестоимости по каждому наименованию готовой продукции осуществляется расчетным путем по данным за прошлые периоды (полгода, год и т.д., как правило, больше года не берется).

Преимуществом использования данного метода является усиление учетно-аналитических и контрольных функций бухгалтерского учета.

Типовые проводки по учету готовой продукции

По дебету счета

		Оприходована готовая продукция, выпущенная основным производством
		Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством
		Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством
		Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
		Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации готовую продукцию (в учете филиала)
		Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации)
		Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)

По кредиту счета

		Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на собственные нужды организации
		Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство
		Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства
		Готовая продукция передана на общепроизводственные нужды
		Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды
		Забракована готовая продукция собственного производства
		Продукция собственного производства использована на исправление брака
		Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции (работ, услуг)
		Готовая продукция отгружена покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
		Стоимость утраченной застрахованной продукции собственного производства списана за счет страхового возмещения
		Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал головному отделению организации готовую продукцию (в учете филиала)
		Головное отделение организации передало филиалу, выделенному на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации)
		Передана участнику простого товарищества готовая продукция при прекращении договора о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)
		Списана себестоимость проданной готовой продукции
		Списана на прочие расходы стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами
		Отражена недостача готовой продукции
		Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитывают как расходы будущих периодов

4.3. Документальное оформление товаров может осуществляться при помощи унифицированных документов, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 г. В соответствии с этим документом применяются следующие формы:

Торг-1 акт о приемке товаров

Торг-7 журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары

Торг-12 товарная накладная

Торг-13 накладная на внутренние перемещения, передачу товаров, тары

Торг-15 акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

Торг-16 акт о списании товаров

Торг-29 товарный отчет

Торг-30 отчет о таре

Обычно учет товара ведется одним из двух методов:

1) по покупной стоимости

2) по продажным ценам

Отражение в учете движения товаров этими методами представим в таблице:

Хозяйственная операция	По покупной стоимости			По продажной цене
1. Оприходованы товары, поступившие от поставщика
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям
3. Начислена торговая наценка
4. Реализованы товары покупателю
5. Начислен НДС с реализации
6. Списаны товары в реализацию
7. Возмещен НДС по приобретенным ценностям
8. Поступили денежные средства от покупателей на РС
9. Определен валовой доход (сумма реализованной наценки)
10. Погашена задолженность перед поставщиком
11. Списаны в реализацию расходы на продажу
12. Определен финансовый результат А) прибыль Б) убыток

Второй метод (по продажным ценам) отличается от первого тем, что кроме счета 41 используется счет 42, при помощи которого стоимость товаров доводится до продажной стоимости, что отражено в таблице проводкой №3. В дальнейшем для определения реализованной наценки необходимо составить специальный расчет и определить сумму, которая будет стоять напротив проводки №9 из таблицы (красное сторно Д90 К42).

Существует несколько способов расчета реализованной торговой наценки:

1) по общему товарообороту

2) по ассортименту товарооборота

3) по среднему проценту

4) по результатам инвентаризации ассортимента остатка товара

Способ определения размера реализованной торговой наценки должен быть указан в приказе об учетной политике.

Первый метод (по покупным ценам), как правило, используется в оптовой торговле, а второй – в розничной.

При учете товара важное значение имеет выбранный предприятием способ отражения в учете транспортных расходов, связанных с доставкой товаров. Существует два основных варианта учета транспортных расходов:

1) транспортные расходы относятся на расходы на продажу с последующим их перераспределением на остаток нереализованных товаров на конец периода. При этом в учете делают запись Д44 К60.

2) транспортные расходы относятся на увеличение стоимости товара, что отражается записью Д41 К60. В этом случае выбирается база для распределения транспортных расходов по конкретным наименованиям товара.

Способ распределения транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Как правило, за базу распределения берут удельный вес стоимости конкретного наименования товара в общей стоимости товара.

Типовые проводки по учету товаров

По дебету счета

		Оприходованы товары по учетным ценам
		Отражена торговая наценка по товару, оприходованному в организации розничной торговли
		Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
		В стоимости товаров учтены расходы, связанные с их приобретением
		Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой товаров, включены в их первоначальную стоимость
		Оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами
		Поставщик удовлетворил претензию по недостаче товаров, допоставив их
		Выявленный при инвентаризации излишек товаров и тары учтен в составе прочих доходов

По кредиту счета

		Товары (покупные и комплектующие изделия) переданы для нужд основного производства
		Стоимость товаров, израсходованных торговой организацией на собственные нужды, включена в состав расходов на продажу
		Товары отгружены покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
		Предъявлена претензия поставщикам товаров при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)
		Списана себестоимость проданных товаров
		Списана на прочие расходы стоимость утраченных или испорченных товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами
		Отражена недостача товаров

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учёту материалов. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Документами по учёту материально-производственных запасов являются:

• - Доверенность - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдаётся под расписку получателя. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.
• - Приходный ордер - используется для учёта материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.
• - Акт о приёмке материалов применяется для оформления приёмки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приёмке запасов, поступивших без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приёмочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передаётся в бухгалтерию для учёта движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.
• - Лимитно-заборная карта нужна для учёта отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения организации в пределах утверждённого лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчётным путём, исходя из объёмов производственных заданий цехов с учётом переходящих остатков запасов на начало отчётного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объёмах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передаётся структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты.

Требование - накладная применяется для учёта движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей, второй - для оприходывания ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием - накладной.

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием - накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передаётся на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учётом выдачи материалов - заменителей.

Накладная на отпуск материалов на сторону используется для учёта отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передаётся на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передаёт в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

• - Карточка учёта материалов служит для учёта движения материалов на склад по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчётности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.
• - Акт об оприходывании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений применяется при учёте материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также согласно Инструкции по Применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Учёт материалов ведётся на счёте 10 «Материалы». Счет активный, материальный, по дебету отражается поступление материалов, по кредиту - их выбытие. Сальдо дебетовое, показывает остаток материалов на определенную дату (2 раздел актива баланса).

Счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счёте отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально - производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учётная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учётной стоимости. Аналитический учёт по счёту 16 ведётся по группам материально - производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учёт поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без и использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учёта материалов и отражают его в своей учётной политике.

Учёт с использованием счётов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учёт материалов ведётся в учётных ценах, а учёт без использования указанных счетов - когда учёт ведётся по фактической себестоимости.

Поступление и выбытие материалов может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учёте следующим образом (см. таблицу 1.1):

Таблица 1.1 Учет операций по движению МПЗ

	Приобретены материалы у поставщиков - на покупную стоимость - на сумму НДС
	Поступили материалы по согласованной стоимости
	Поступили материалы по рыночной стоимости
	Отражаются отходы от брака
	Отражаются отходы от ликвидации основных средств
	Отпуск материалов на изготовление продукции
	Отпуск материалов на строительство объектов основных средств
	Отпуск материалов на ремонт основных средств

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твёрдой учетной цены плановой себестоимости материалов) -- способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по следующей формуле:

Х = (0н+0п)100 / УЦн + УЦп, (1.3)

где 0н - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

0п - отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн - стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп - стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятии.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи (таблицы 1.2 и 1.3 приложения 2):

Учет материалов по учетным ценам. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад - до или после получения расчетных документов поставщиков или других организаций (таблица 1.4).

В случае превышения фактической себестоимости оприходованных материалов над учетной стоимостью на сумму разницы делается запись Дт 16 Кт 15. Таким образом, по Дт счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту информация об их учетной цене.

Остаток счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» показывает стоимость оплаченных, но не поступивших на склад производственного предприятия от поставщиков материалов за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам: Дт20 Кт16. Если фактическая себестоимость материалов меньше учетной стоимостью Дт 20 Кт 16 сторно.

Основными задачами учёта производственных запасов являются:

• - правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• - контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
• - контроль за соблюдением установленных норм запасов;
• - контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;
• - своевременное выявление ненужных и излишних материалов.

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГОУ ВПО «ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Институт дополнительного профессионального образования

Экономический факультет

Кафедра финансового менеджмента

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет материально-производственных запасов»

Научный руководитель:

преподаватель

Заикина О.П.

Исполнитель:

студент 2 курса заочной формы

обучения (второе высшее)

специальность: финансы и кредит

Аносов В.В.

Оренбург - 2010

Введение 2

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 5

1.1 Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов 5

1.2 Значение и задачи учёта материально-производственных запасов 9

1.3 Документальное оформление движения материально-произ-водственных запасов 13

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 16

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Инициатива» 16

2.2 Организация налогового учёта материально-производственных запасов на предприятии ООО «Инициатива» 21

2.3 Автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Инициатива» 24

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 26

3.1 Учёт поступления материально-производственных запасов 26

3.2 Учёт выбытия материально-производственных запасов 31

Выводы и предложения 34

Список используемой литературы 37

Приложения 39

Введение

Материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся: сырье и материалы (включая вспомогательные материалы); полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; тара и тарные материалы; топливо; запасные части; строительные и прочие материалы; хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Целью данной курсовой работы является определение сущности материально-производственные запасов в ООО «Инициатива», ведения учета в ООО «Инициатива», анализ показателей хозяйственной деятельности предприятия и сделать какие-либо предложения для наиболее эффективного его функционирования. Для этого необходимо:

1. Изучить теоретические основы материально-производственных запасов, такие как:

Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов;

Значение и задачи учёта материально-производственных запасов;

Документальное оформление движения материально-производственных запасов.

2. На примере ООО «Инициатива» дать организационно-экономическую характеристику предприятия, а именно:

Экономическую характеристику деятельности ООО «Инициатива»;

Дать описание организации налогового учёта материально-производственных запасов в ООО «Инициатива»;

Автоматизация бухгалтерского учёта в ООО «Инициатива».

3. Так же на примере ООО «Инициатива» рассмотреть учет материально-производственных запасов предприятия, а именно:

Учёт поступления материально-производственных запасов;

Учёт выбытия материально-производственных запасов.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие, классификация и оценка материально производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете ООО «Инициатива» информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01)

В ПБУ 5/01 указано, что к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);

предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Поскольку под активами в бухгалтерском учете понимаются денежное и неденежное имущество предприятий и организаций, т.е. имущество, находящееся у них в собственности, то соответственно МПЗ есть ничто иное, как определенная часть имущества ООО «Инициатива».

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что материально-производственные запасы - это часть имущества организаций, принадлежащая ей на праве собственности, выступающая в качестве оборотных активов, к которым относятся:

сырье и материалы (включая вспомогательные материалы);

полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

тара и тарные материалы;

Запасные части;

Строительные материалы;

Прочие материалы;

Хозяйственный инвентарь и принадлежности со сроком полезного использования менее 12 месяцев - предметы (средства) труда, полностью (за один производственный цикл или в течение менее 12 месяцев) переносящие свою стоимость на созданную при их участии готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

К материалам ООО «Инициатива» относятся материально- производственные запасы, используемые при выполнении работ.

К вспомогательным материалам, относятся те, которые содействуют строительному процессу (дерево, резина, кирпич, металл)

Рабочим планом счетов хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Инициатива» определено, что указанные материально-производственные запасы отражаются в учете на счёте 10 «Материалы» по субсчетам.

Топливо в ООО «Инициатива» относится к общехозяйственным расходам и отражается в учёте на субсчёте 10.3 «Топливо».

Материально-производственные запасы, приобретенные или изготовленные для нужд основной деятельности ООО «Инициатива» и предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., относятся к запасным частям. В соответствии с Планом счетов к запасным частям также относятся фонд оборудования двигателей, узлов, создаваемый в ремонтных подразделениях ООО «Инициатива».

Учет запасных частей на ООО «Инициатива» осуществляется на субсчете 10.5 «Запасные части».

На субсчёте 10.6 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства, ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

На субсчёте 10.8 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение материалов, используемых для строительных и монтажных работ, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Инвентарь в ООО «Инициатива» и принадлежности средства труда, которые включаются в состав средств в обороте, относятся к общехозяйственным или общепроизводственным расходам (столы, стулья, стеллажи, шкафы и т.д.) и отражаются в учёте на субсчёте 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Товарами могут быть как продукты труда других организаций или физических лиц, так и природные ресурсы. В ст.38 НК РФ для целей налогообложения приведено определение товаров, которое является наиболее обобщающим: «товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». Однако если для целей налогообложения под товаром понимается любое реализуемое или приобретаемое имущество (включая основные средства, готовую продукцию и т.п.) то для целей бухгалтерского учета под товарами понимается только то имущество, которое приобретается исключительно для перепродажи без переработки.

В ПБУ 5/01 определено, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи, поэтому для квалификации приобретенных МПЗ в качестве товаров необходимо четко определять не конечный результат, а отсутствие переработки.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно эксплутационной деятельности. На предприятии используется десятки наименований материалов, поэтому такая классификация им необходима, для ведения достоверного и детального учета поступивших материалов.

Материалы в ООО «Инициатива» принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

В основном, материалы поступают от поставщиков. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты включают:

Суммы уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно- консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

Затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

Иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

В ООО «Инициатива» материалы списываются в производство по средней себестоимости.

Для этого, сначала бухгалтер рассчитывает средние цены материалов, отпущенных в производство исходя из среднемесячной фактической себестоимости. При этой оценке средняя цена материала определяется по формуле: ,

где СЦ - средняя стоимость материалов;

О н – фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П – фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К н – количество материалов на начало месяца;

К п – количество поступивших за месяц материалов.

О к = СЦ*К ост ,

где О к – фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К ост – количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

1.2 Значение и задачи учёта материально-производственных запасов

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продуктов для потребления.

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции, поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен двумя путями:

экстенсивным путем, т.е. приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии, которые в дальнейшем ведут к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат;

интенсивным путем, т.е. более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции, который обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции.

Важным средством управления запасами материалов является научно- обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которое может быть израсходовано для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно-обоснованными и прогрессивными.

Прогрессивность норм расходов материалов предполагает достижение оптимального соотношения между всеми элементами производства, при котором обеспечивается максимальная экономия живого и овеществленного труда на единицу продукции, а от норм расхода материалов напрямую зависит объем их поставок.

К основным задачам бухгалтерского учёта материально-производственных запасов относят:

Формирование полной и достоверной информации о запасах материальных ценностей в организации, необходимой внутренним пользователям для принятия управленческих решений – руководителям, собственникам имущества, а также внешним пользователям – кредиторам и др.;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за законностью осуществления хозяйственных операций и их целесообразностью в части наличия и движения МПЗ, а также использования их в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

Формирование фактической себестоимости запасов;

Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутренних резервов снижения себестоимости продукции в части материальных затрат в целях обеспечения финансовой устойчивости.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации.

При отражении финансово-хозяйственных операций в налоговом учете план счетов не используется и бухгалтерские проводки не делаются. Показатели налогового учета группируются на основании данных первичных документов, но только в аналитических налоговых регистрах, отличных от регистров бухгалтерского учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. На основании данных аналитических регистров составляется расчет налоговой базы в налоговой декларации по налогу на прибыль. При чем данные налогового учета могут быть получены из регистра бухгалтерского учета, но только если порядок группировки и учета хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения указанных операций в бухгалтерском учете.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Основной целью написания курсовой работы является изучение учета и анализа заготовления и приобретения материалов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ООО «Инициатива».

Исходя из этой цели в задачи входило:

изучение характеристики предприятия и сделаны выводы о финансовом состоянии предприятия;

рассмотрение бухгалтерского и налогового учета заготовления и поступления материалов на ООО «Инициатива».

При написании данной работы источниками информации для учета операций по заготовлению и приобретения материалов послужили: законодательные и нормативные акты, публикации в периодической печати, первичные документы по движению материалов, данные отчетности ООО «Инициатива» за 2007-2008гг.

1.3 Документальное оформление движения материально-произ-водственных запасов

Статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в ООО «Инициатива».

Формы первичных учетных документов применяемых на ООО «Инициатива» утверждаются:

а) государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) ООО «Инициатива», если формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы.

Первичные учетные документы, применяемые на ООО «Инициатива» включают в себя обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учёте»:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Первичные учетные документы надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и имеют соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.

Первичные документы заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должны обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Оформление первичных документов надлежащим образом важно не только для бухгалтерского, но и для налогового учета. Так, например, ст. 252 НК РФ установлено, что налогооблагаемую прибыль уменьшают только расходы, обоснованные и документально подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а утверждены унифицированные формы первичной документации по учету материалов. В ООО «Инициатива» используются следующие формы документов представленные в Таблице 1.

Таблица 1 - Унифицированные формы первичной документации применяемые на ООО «Инициатива»

Оприходованные материалы на ООО «Инициатива», поступившие от поставщиков или из переработки, оформляются приходными ордерами - форма №М-4 (Приложение 3). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей

Требование-накладная форма № М-11 (Приложение 4) применяется для учета движения материальных ценностей внутри ООО «Инициатива», между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения ООО «Инициатива», сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающей стороне основанием для списания ценностей, а второй – принимающей стороне для оприходования ценностей.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они были получены по требованию, а также сдача отходов от брака. Накладную подписывает материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Для учёта отпуска материальных ценностей подразделениям организации, расположенным за пределами её территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов применяют Накладную на отпуск материалов на сторону - форма № М-15 (Приложение 5).

Накладную выписывает работник структурного подразделения ООО «Инициатива» в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу ООО «Инициатива» как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Главным расчётным документом при поступлении ценностей служит счёт-фактура (Приложение 6) – единственное основание для выделения в учёте НДС. При отсутствии или неправильном оформлении счёта-фактуры налоговые органы откажут в вычете НДС.

В расчётах за приобретённые организацией материальные ценности также применяются: банковские расчётно-платёжные документы (Приложение 7) и приходный и расходный кассовые ордера (Приложение 8).

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Инициатива»

ООО «Инициатива» учреждено гражданином РФ в соответствии с ГК РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 18.12.2006, 29.04.2008) и другими нормативными актами, не противоречащими ГК РФ.

Общество в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ, Указами и распоряжениями Президента РФ, и иными нормативными и правовыми актами Оренбургской области, приказами и распоряжениями руководства ООО «Инициатива».

ООО «Инициатива» является юридическим лицом, имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием.

Местонахождение: 460052, Российская Федерация, г. Оренбург, ул. Салмышскаямышска 1трнтрстройцентртика деятельности предприятия. 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 , д. 7, кв. 85.

Основной вид деятельности: производство строительных работ по возведению зданий.

Источником формирования средств общества является прибыль от реализации выполненных работ (производство строительных работ по возведению зданий), а так же других видов деятельности, не запрещенных Законодательством РФ.

Для осуществления деятельности общество имеет право заключать договора, связанные с осуществлением основных видов деятельности, получать лицензии на все виды её продукции общества, открывать расчетные и другие счета в любом банке, распоряжаться прибылью, оставшейся в распоряжении общества, после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Общество обязано: целевым образом использовать переданное ему имущество, в установленном порядке вести бухгалтерский учет и своевременно предоставлять финансовую отчетность; уплачивать налоги и другие обязательные платежи, определенные Законодательством РФ, осуществлять социальное, медицинское, и иные виды обязательного медицинского страхования работников ООО «Инициатива».

На предприятии каждое подразделение занимается лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом является бухгалтерия, которая ведет учет хозяйственных средств предприятия.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтер и руководитель ООО «Инициатива», выполняющий функции главного бухгалтера.

Функцией бухгалтерии является учет и анализ финансового состояния предприятия, который показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Для облегчения своей работы бухгалтерия ООО «Инициатива» использует автоматизированный учет с использованием программы 1С:Бухгалтерия, версия 7.7. Бухгалтерия обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учет по работе предприятия для представления отчетности в проверяющие органы.

Бухгалтерская отчетность представляется в установленные сроки в ИФНС по Дзержинскому району г. Оренбурга:

Ежеквартальная отчетность (до 20 числа месяца следующего за отчетным);

В соответствии с Положением « О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», ПБУ 1 /08 «Учетная политика организации» и Федеральным законом от 21.11.1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От 03.11.2006 № 183-ФЗ) бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению с 2008 года учетной политикой ООО «Инициатива» сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения организацией бухгалтерского учета.

Система материальной ответственности регламентируется договорами материальной ответственности, являющимися неотъемлемой частью трудового договора заключенного с работниками бухгалтерии.

Характеристика деятельности предприятия базируется на анализе системы показателей. Для анализа используем данные Таблицы 2. Данные для таблицы 2 взяты из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Инициатива» за 2007год и 2008 (9 месяцев). (Приложения 1 и 2)

Таблица 2 - Основные экономические показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Инициатива» за 2007-2008 гг.

Показатели	Ед. измер.			Отклонение (+, -)	Темп роста, %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг	тыс. руб.
Себестоимость проданных продукции, работ, услуг	тыс. руб.
Валовая прибыль	тыс. руб.
Управленческие расходы	тыс. руб.
Прибыль от продажи работ, услуг	тыс. руб.
Прочие доходы	тыс. руб.
Прочие расходы	тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.
Текущий налог на прибыль	тыс. руб.
Чистая прибыль	тыс. руб.

Анализируя основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инициатива» за 2007-2008 гг. можно сделать следующие выводы: выручка от продажи продукции, работ и услуг в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась более чем в 2 раза (5235 тыс.руб). Увеличилась и себестоимость проданных товаров в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 5154 тыс. руб. Главная причина увеличения себестоимости продукции – это повышение цен, вследствие инфляции, на сырье и материалы.

Валовая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2007 годом увеличилась на 36,7 %.

Управленческие расходы ООО «Инициатива» возросли на 45 тыс. руб.

В результате деятельности ООО «Инициатива» прибыль от продажи в 2008 году по сравнению с 2007 годом возросла на 23,8 % (36 тыс. руб.).

За анализируемый период произошло увеличение прочих расходов. Для ООО «Инициатива» это положительная тенденция, так как темпы снижения прочих расходов превышают темпы роста прочих доходов.

В результате, на протяжении всего рассматриваемого периода, предприятие получает прибыль, причём ее величина в 2008 г. по сравнению с 2007 возрастает на 34 тыс. руб.(24,3%).

Текущий налог на прибыль также изменялся: в 2008 г. по сравнению с 2007 он возрастает на 23,5 %.

В 2008 г. по сравнению с 2007 чистая прибыль увеличилась на 6 тыс. руб. или на 24,5%. Увеличение чистой прибыли, безусловно, является положительным моментом в деятельности организации. Так как это увеличивает рост производства, облегчает поиск партнеров по бизнесу, дает возможности для решения проблем социального и материального поощрения персонала и т. д.

2.2 Организация налогового учёта материально-производственных запасов на предприятии ООО «Инициатива»

Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г.№146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16.07.98г. (с изм. 30.06.08, 13.10.08).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоговый учет материальных расходов следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете. К ним прежде всего относятся расчетные и сопроводительные документы, которые выдают поставщики материалов: платежные поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.д.

На предприятии ООО «Инициатива» используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71А, например, приходный ордер (форма № М-4), накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15). Для целей налогового учета в эти формы первичных документов вводятся дополнительные реквизиты. Например, вводятся дополнительные графы и отдельно указывается стоимость материалов, которая будет использоваться при расчете налога на прибыль.

Для расчета суммы материальных расходов, определяется стоимость материальных ценностей, которые в эти расходы входят. Эта стоимость складывается из цены материалов и затрат на их приобретение, уплаченных посредническим организациям.

На предприятии ООО «Инициатива» по хозяйственным операциям заготовления материальных ценностей, кроме налога на прибыль исчисляют НДС, подоходный налог и все иные налоги от выручки, используя для формирования размера объектов налогообложения сумму оборотов по кредиту счета 90 «Продажи».

НДС по материальным ценностям на ООО «Инициатива» учитывают на субсчете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по материальным ценностям зависит от их назначения (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу).

В расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям отдельно выдается сумма НДС.

Сумму НДС ООО «Инициатива» отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В зависимости от направления расхода материальных ценностей сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в счет платежей ООО «Инициатива» НДС в бюджет (при использовании материальных ценностей на производственные нужды) или списанию на счета реализации (при продаже) и соответствующих источников покрытия (при безвозмездной передаче).

По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения ООО «Инициатива».

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19.3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат, на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 3 счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на доходы физических лиц исчисляется в случае, если ООО «Инициатива» приобретает материальные ценности по договорам купли-продажи. Тогда в договорах должны быть отражены необходимые реквизиты: фамилия, имя, отчество продавца, его паспортные данные, адрес постоянного места жительства, а также факт регистрации физического лица в качестве предпринимателя.

Итак, налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии осуществляется согласно Налоговому кодексу Российской Федерации с применением типовых форм первичной документации.

2.3 Автоматизация бухгалтерского учёта на предприятии ООО «Инициатива»

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от правильной организации системы управления. Правильно организованная система управления дает возможность не только выявить отклонения от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений, но и дать оценку причинам этих отклонений и сформировать необходимые управляющие воздействия. Комплексное решение этих задач невозможно без широкомасштабного использования современных средств вычислительной техники и программного обеспечения. Внедрение системы компьютерной обработки данных, как правило, предполагает существенное сокращение управленческого и контрольного персонала путем передачи его функций персоналу, обслуживающему систему.

На предприятии ООО «Инициатива» для учета применяется конфигурация «1.С: Бухгалтерия. Версия 7.7».

Пакет информации по управлению материальных ценностей для всех работ имеет один вход. Взаимодействие с пакетом начинается с парольной защиты, которая проверяет санкционированный доступ пользователя для выполнения операций. Пользователями данной программы являются главный бухгалтер и бухгалтер.

На предприятии ООО «Инициатива» персональные компьютеры объединяются в локальные сети. Это позволяет сотрудникам обмениваться информацией.

Для учета материальных ценностей реализуются следующие операции: ввод с документов по приходу, расходу и перемещению материалов; накопление и распределение отклонений; получение ведомостей аналитического учета, движения материальных ценностей; синтетического учета.

На предприятии ООО «Инициатива» рабочие места автоматизированы только в бухгалтерии. Программный комплекс автоматизированного рабочего места в бухгалтерии обеспечивает автоматизацию следующих функций:

Контроль и вычислительную обработку первичных документов, принятых от материально ответственных лиц;

Систематизацию и обобщение данных аналитического учета;

Формирование и распределение отклонений от учетных цен материалов;

Отображение информации.

Операции по движению материальных ценностей выполняются работниками подразделений организации и оформляются типовыми междуведомственными или специализированными формами. Бухгалтерский персонал осуществляет контроль за правильностью оформления документации.

К основным документам, отражающим переменную информацию, относятся: приходный ордер, счет-фактура, накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт на списание материальных ценностей.

Выходная информация отображается на бумажном носителе и на видеограмме. На бумажном носителе выводится фрагмент ведомости с дисплея.

ГЛАВА 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

3.1 Учёт поступления материально-производственных запасов

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования. Согласно учетной политике ООО «Инициатива» учет поступления материалов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Синтетический учет поступления материалов на предприятии ООО «Инициатива» ведут на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». НДС по приобретенным материалам отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Пример:
ООО «Инициатива» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 926,64 рублей в т.ч. НДС.
Проводки:
Д 60 К 50 на сумму 926,64 - оплачен счет поставщика
Д 10 К 60 на сумму 785,29 - поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 К 60 на сумму 141,35 - принят к учету НДС
Д 26 К 10 на сумму 785,29 - канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов:

20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

26 «Общехозяйственные расходы» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых транспортным организациям;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов».

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счет 99 «Прибыль или убытки».

Вышеуказанные материалы принимают к бухгалтерскому учету на ООО «Инициатива» по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов (сырье, топливо, тара, запчасти и т.п.) складывается из трех величин:

договорной стоимости;

транспортно-заготовительных расходов;

Расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная стоимость - это цена материалов, по которой они приобретены.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты ООО «Инициатива», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

Суммы, уплаченные за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку материалов до склада покупателя;

вознаграждения, уплаченные посредникам.

На предприятии ООО «Инициатива» доставка материальных ценностей осуществляется собственным автомобильным транспортом.

Согласно учетной политике предприятия ООО «Инициатива» расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10.21 «Транспортно-заготовительные расходы». Расходы по заготовке и доставке материальных ценностей распределяются по направлениям пропорционально стоимости материалов.

Изменения в учете можно произвести только при изменении учетной политики, где указывается, как необходимо вести учет.

Аналитический учет по материально- производственным запасам ведется в разрезе поставщиков.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материалов от поставщиков производится на основании заключенных между ООО «Инициатива» и поставщиками договоров. В договорах оговариваются: вид поступивших материалов, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поступивших материальных ценностей, сроки отгрузки материалов, порядок расчетов между ООО «Инициатива» и поставщиком.

Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими материалов, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленные материалы. Основными формами расчетов применяемые для расчетов с поставщиками ООО «Инициатива» являются платежные поручениями. Применение этой формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем).

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями (Приложение 7). Такие расчеты ведутся в тех случаях, когда ООО «Инициатива» дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты уже полученных материалов (товаров, услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то сроком платежа является дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

Расчеты предприятия за поступившие материалы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 в ООО «Инициатива» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам выданным.

Расчеты с поставщиками ООО «Инициатива» производят независимо от того, поступили материалы на склад или находятся в пути. Материалы считаются находящиеся в пути, если они оплачены, но до конца месяца не поступили. Такие материальные ценности приходуют условно проводкой: Д-10 К-60.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материалам, несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. Этот счет дебетуется на суммы причиненного ущерба по вине поставщиков материалов, а кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. Суммы неудовлетворенных претензий или не подлежащих взысканию, относятся на те счета, с которых они были приняты на учет.

Сумма НДС включается поставщиками счета на оплату и отражается у ООО «Инициатива» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков за приобретенные материалы отражаются по дебету счет 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками на ООО «Инициатива» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51,55) или кредитов банков (66,67). Порядок бухгалтерских записей зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы по закупаемым материалам суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств. Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51,55 и др.).

3.2 Учёт выбытия материально-производственных запасов

Отпуск материалов в производство осуществляют на основании требования-накладной. Пример – по требованию – накладной № 00000009 05.05.08г (Приложение 4) с основного склада бригаде сборщиков отпущены материалы (дверной наличник) в соответствии с указанными наименованиями и номенклатурными номерами.

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10.8. «Строительные материалы» 2320 руб. отпущено по покупной стоимости без учета НДС.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

пришедшие в негодность, по истечении сроков хранения;

морально устаревшие;

Вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, стихийных бедствий).

Для учета и расходования ГСМ планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 10 «Материалы» открыт субсчет 3 «Топливо», где учитывается наличие и движение нефтепродуктов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. Бухгалтерский учет этих расходов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2000г. №44н.

ГСМ приходуются на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» по фактической себестоимости без НДС (п.5,6 ПБУ 5/01).

Сырьё и материалы списываются для выполнения работ одним из четырёх методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок - метод ФИФО;

по себестоимости последних по времени закупок - метод ЛИФО (отменен с 1.01. 2008 г).

Учётной политикой ООО «Инициатива» установлено, что сырьё и материалы списываются в производство по средней себестоимости.

При списании этим способом бухгалтерия определяет среднюю себестоимость единицы сырья и материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных сырья и материалов.

На начало месяца количество материала (подвес) составило 170 шт. на сумму 450,5 руб. В течение месяца заготовлено 300 шт. на сумму 813 руб. Отпущено в производство в течение текущего месяца 340 шт.

Сначала определим среднюю себестоимость единицы вида материалов, которая составит:

(450,5руб. + 813 руб.) : (170 шт + 300 шт) = 2,69 руб.

Стоимость, подлежащая списанию, составит:

2,69 руб. * 340 шт. = 914,6 руб.

При списании делается запись:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-1 «Материалы» 914,6руб. – списаны материалы для выполнения работ.

Можно сделать вывод, что движение материалов происходит ежедневно и отражаться в учете оно должно своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные или учетные цены.

Применение учетных цен в условиях компьютерной обработки информации значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок.

Выводы и предложения

Материально-производственные запасы являются составной частью оборотных средств организации. Величина материально-производственных запасов, их приобретение и выбытие оказывают прямое влияние на непрерывность производственного процесса, ликвидность бухгалтерского баланса и размер налогов.

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении МПЗ, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью МПЗ, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственных запасов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н. Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организует бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006гг № 183-ФЗ), ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.99г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н)), «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФ РФ от 29.07,98г. № 34-н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.2000 № 31, от 18.09.06 № 116н, от 26.03.07 № 26н)) и «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 07.05.03 № 38н, 18.09.06 № 115н)), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией являющейся его самостоятельной службой, возглавляемой главным бухгалтером.

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующими законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ.

Анализ показателей хозяйственной деятельности показал, что предприятие работает стабильно, наиболее значимым фактором успешности является увеличение объема работ за счет заключения договоров, как со строительными организациями, так и с физическими лицами.

В организации составляют бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости.

Согласно учетной политике бухгалтерского учета учет материалов ведут с использованием счета 10 «Материалы».

Метод аналитического учета МПЗ предусматривает порядок и последовательность ведения учета, взаимосвязку показателей. В бухгалтерии этот учет ведут оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом, на 1 число каждого месяца бухгалтер получает машинограмму с остатками товаров по сортам и наименованиям.

В целях недопущения ошибок по исчислению НДС бухгалтеру рекомендуется перед составлением квартальной отчетности проводить сверки счетов-фактур и отслеживать обоснованность занесения данных в книгу покупок.

Так как учет на предприятии автоматизирован предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель снабженческо- заготовительных расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению. Применение счета 15 предполагает разработку учетных (планово-расчетных) цен по всей номенклатуре приобретаемых материалов. Ведение учета с применением счетов 15 и 16 возможно при наличии сетевых компьютеров.

При проверке актов на списание любых видов имущества, если при этом приходуются материалы от ликвидации, следует проводить оценку полноты оприходования МПЗ.

Списание строительных материалов следует подтверждать актами о расходе материалов (на ремонтные работы).

Выполнение предложенных мер позволит совершенствовать бухгалтерский учет материально-производственных запасов, повысит уровень обеспеченности руководства предприятия информацией, необходимой для принятия управленческих решений в целях эффективности работы предприятия.

Список используемой литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» от 30.11.94 г. № 51-ФЗ).

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть II (Федеральный Закон Российской Федерации «О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации» от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) (Федеральный закон Российской Федерации № 146-ФЗ от 31.07.98 г.) – с. 55.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (Федеральный закон Российской Федерации № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.).

Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, с изменениями и дополнениями.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. – с. 3.

Положение по бухгалтерскому учёту № 1/98 «Учётная политика организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 10/99 «Расходы организации», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № 33н.

Положение по бухгалтерскому учёту № 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н.

Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт» - 2 изд-е., перераб. и доп. –М.: Вузовский учебник, 2008.-650с.

Гетьман В.Г. «Финансовый учёт» - М.: Финансы и статистика, 2005.-816с.:ил

Ерёмина М.Д. По счёту-фактуре, выставленному «упрощенцем», вычет не положен?//Консультант бухгалтера. 2008. №7.

Зуйкова Л. Спорные вопросы оформления счетов- фактур//Новая бухгалтерия. 2008. №8.

Киселёва И.А. Основные принципы системы налогового учёта строительной организации//Всё для бухгалтера. 2008. №9.

Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Крюков А.В. «Бухгалтерский учет с нуля»: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2010. – 368 с.

Лермонтов Ю.М. Отдельные ошибки в заполнении счетов-фактур//Бухгалтерский учёт. 2008. №9 (май).

Налоги. И снова счёт-фактура//Консультант бухгалтера. 2008. №6.

Особенности учёта в строительстве//Консультант бухгалтера. 2008. №8.

Часова О.В. «Финансовый бухгалтерский учёт»: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2007.-544с.:ил

Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт»: учеб. пособие.-М.: КНОРУС,2007.-672с.

Приложения

Приложение 1

Приложение 2

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Форма N92 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация Общество с ограниченной ответственностью "Инициатива"				94513266
Идентификационный номер налогоплательщика				5609048431\560901001
Вид деятельности Строительство_______________________________________			по ОКВЭД
Организационно-правовая форма форма собственности Частная________________________________________________	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: _________тыс. руб.______________
Показатель		За отчетный период			За аналогичный период предыдущего года
наименование
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение 3

Приложение 4

Типовая межотраслевая форма № М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10 97 № 71а

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ № 00000009 Коды

Форма по ОКУД 0315006

Организация ООО"Инициатива"____________________________________________ по ОКПО 94513266

дата соста­вления	Код вида операции	Отправитель		Получатель		Корреспондирующий счет		Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)
		структурное подразделение	вид деятельности	структурное подразделение	вид деятельности	счет, субсчет	код аналити­ческого учета
		Основной склад		Основное подразделение

Через к го_____________________________________________________________________________

Затребовал____________________________Разрешил____________________________________

корреспондирующий счет		Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб.коп.	Порядковый номер по складской картотеке
счет, субсчет	код аналити­ческого учета	наименование	номен­клатур­ный номер		наиме­нование	затре­бова­но	отпу­щено
		94 Профиль ПП L=3,0 м 60x27
		А.(DW) Бур 505 +6 х110 мм 473016
		А.Сверло по бетону 6 мм 472104
		Валик Гирпаинт 83/250 мм
		Цв.Наличник (лам) мил.ооех полукруг
		Замок врезной SLH 7036/127 В
		К.Клей "ТITEBOND" Универсал.311*
		К.Колер унив.палитра № 10
		К. Краска в/д SUPERWEIS D4 5п
		К.Уайт-Спирит "Попи-Р" 5 л
		ПистХ/К 1,3*1250*2500
		Металлосайдинг "Серый" RAL_ 9006
		Обои RASCH 683019
		Отлив оц.0,305*1970
		ПлитыПСБ-С-15 1*1*0,05
		LUXNAPE 153 м Самоклеящаяся лента

Отпустил _______ _________ __________ Получил______ _____ ____________

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка

«учет производственных запасов 17 Аналитический учет ...

Учет материально -производственных запасов (11)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

... МАТЕРИАЛЬНО -ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 1.1. Понятие материально -производственных запасов Порядок организации бухгалтерского учета материально -производственных запасов определен на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных ...

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.

Доверенность (формы М-2 или М-2а) на получение материалов и соответствующие документы выдаются уполномоченному лицу для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации). Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее Актом о приемке материалов (форма № М-7) . Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11) .

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц .

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.

Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика.