Порядок обжалования актов налоговых органов регулируется ст. 101.2, 139-141 НК РФ. Два вида документов, в которых может быть выражено несогласие: апелляционная жалоба и жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица (далее – жалоба). Согласно ст. 101, 101.2, 139 НК РФ апелляционная жалоба может быть подана только на два вида решений налогового органа: 1)на решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2)на решение об отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственности. В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ апелляционная жалоба должна быть подана в течение 10 рабочих дней со дня вручения его соответствующему лицу. Апелляционная жалоба на решение налогового органа должна быть подана до момента вступления в силу обжалуемого решения. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение налогового органа вышестоящая инстанция вправе: 1)оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; 2)отменить или изменить решение налогового органа полностью либо в части и принять по делу новое решение; 3)отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. На другие виды актов и на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов подается жалоба. Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права плательщика на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается, соответственно, в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган до принятия решения по ней, может отозвать жалобу. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган. На решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана жалоба в течение одного года с момента его вынесения. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящая инстанция вправе : 1)оставить жалобу без удовлетворения; 2)отменить акт налогового органа; 3)отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; 4)изменить решение или вынести новое решение.
49. Налоговые санкции, давность взыскания налоговых санкций.
Налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения, применяемая, как правило, в виде штрафа. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Поэтому взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке. Для этого : 1)до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции; 2)после вынесения решения о привлечении проверявшегося лица к ответственности налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции. По общему правилу, налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (статьи 104, 105, 115 НК РФ). При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством.
50. Специальные налоговые режимы: виды и краткая характеристика Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых режимов, представляющих собой особый, установленный НК РФ порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных кодексом случаях.
Налоговым кодексом предусмотрено 4 налоговых режима, два из которых нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей.
I. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Данный режим также известен под названием Единый сельскохозяйственный налог.
На всем протяжении периода реформирования экономики государство пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог.
II. Упрощённая система налогообложения.
Особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
¨ снижение налогового бремени налогоплательщика,
¨ упрощение учета, в том числе налогового,
¨ упрощение налоговой отчетности,
¨ относительно низкие ставки единого налога,
¨ налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов,
¨ право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
III. Единый налог на вменённый доход
Налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами. Налог является значимым источником доходов местных бюджетов.
IV. Соглашение о разделе продукции.
Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.
51. Отсрочка, рассрочка по уплате налога, основания для их предоставления Изменение срока уплаты налога (сбора) означает перенос установленного срока на более поздний срок. Может осуществляться следующими способами: 1) отсрочка; 2) рассрочка; 3) налоговый кредит; 4) инвестиционный налоговый кредит.
Изменение срока уплаты налога, сбора означает лишь установление нового срока уплаты. Пеня, предусмотренная за несвоевременную уплату налога не начисляется в период действия измененного срока уплаты.
Срок уплаты налога (сбора) не может быть изменен при наличии одного из следующих трех обстоятельств:
1. Возбуждено уголовное дело по признакам налогового преступления.
2. Проводится производство по делу о налоговом правонарушении или по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах.
3. Имеются основания полагать, что это лицо воспользуется изменением срока для сокрытия своих денежных средств либо собирается выехать за пределы РФ на постоянное место жительства.
Отсрочка по уплате налога (сбора) – это такая форма изменения срока уплаты, по истечении которой происходит единовременная уплата суммы задолженности. При рассрочке по уплате налога сумма задолженности уплачивается поэтапно.
Отсрочка или рассрочка предоставляется уполномоченными органами на срок от 1 до 6 месяцев.
НК РФ устанавливает шесть оснований, при наличии хотя бы одного из которых возможно предоставление отсрочки, рассрочки:
1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
3) угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;
4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;
6) основания, предусмотренные таможенным законодательством. В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 1 и 2 основаниям проценты на сумму задолженности не начисляются.
В случае предоставления отсрочки (рассрочки) по 3, 4 и 5 основаниям на сумму задолженности начисляются проценты размера 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
52. Инвестиционный налоговый кредит. Порядок и условия предоставления Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а так же по региональным и местным налогам. Предоставляется на срок от одного года до 5 лет. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений, не станет равной сумме кредита, предусмотренной соотв.договором. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об и.н.к.) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соотв.платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об и.н.к. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой переносится на следующий отчетный период.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соотв.налога, при наличии хотя бы одного из след. оснований:
1. проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства;
2. осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;
3. выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
4. выполнение организацией государственного оборонного заказа;
5. осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности.
Основания для получения и.н.к.должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соотв.уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами. Законом субъекта РФ и нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, могут быть установлены иные основания и условия предоставления и.н.к.,включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита. 53. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.
1.1. Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации.
Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 настоящего Кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.
54. Налог на прибыль организаций. Элементы налога и их характеристика Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов.
Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
Базовая ставка составляет 20 %: 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками признаются:
Российские организации;
Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база равна нулю.
Налогооблагаемая прибыль (П) рассчитывается по формуле:
П = Др – (ПРрп + КР) + Дв – Рв,
ПРрп = ПР – ПР нзп – ПРгп – ПР оп, где
ПР – прямые расходы;
Др – доходы от реализации;
ПРрп – прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции;
КР - косвенные расходы;
Дв - внереализационные доходы;
Рв - внереализационные расходы;
ПР нзп – прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства;
ПРгп – прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции;
ПР оп – прямые расходы, приходящиеся на остаток отгруженной продукции.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).
55. Налог на добавленную стоимость. Элементы налога и их характеристика Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ.
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.
Объектом обложения НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
Передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
По НДС в настоящее время действуют три ставки: 10%, 18% и 0 %.
Налоговый период – квартал.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговая база рассчитывается как разница между рыночными ценами реализованных товаров (работ, услуг) и суммой установленных налоговых льгот и вычетов.
56. Акцизы. Принципы и особенность налогообложения Акциз - косвенный, федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.
Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.
Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, а также операции по реализации предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара в зависимости от вида ставок налогообложения.
При реализации подакцизных товаров населению сумма налога включается в цену товаров. При этом на ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не проставляется.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
57. Пенсионный фонд, социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования. Принципы и особенности формирования (ЕСН) Пенсионный фонд РФ Пенсионный фонд
Для учета расчетов с Пенсионным фондом организация использует пассивный счет 69 "Расчеты по социальному обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению". Суммы, начисленные в пенсионный фонд организации, включают в себестоимость.
Фонд социального страхования
Отчисления в Фонд социального страхования установлены в размере 4,0% по отношению к начисленной оплате труда.
Средства государственного социального страхования направлены на выплату пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.
Фонд обязательного медицинского страхования
Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда. Из них в:
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,2%;
территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3,4%.
Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования используется пассивный счет 69, субсчет "Расчеты по медицинскому страхованию".
Суммы, начисленные в Фонд обязательного медицинского страхования, относятся на себестоимость.
Отчисления в пенсионный, социальный и медицинский фонд называются единым социальным налогом, который может уплачиваться и по регрессивной ставке. Для этого предприятие должно выполнить условие статьи 245 НК РФ, при котором размер выплат, начисленных в среднем на 1 работника, превышал 50000 руб. При этом не учитываются выплаты работникам с наибольшими выплатами.
58. Платежи во внебюджетный пенсионный фонд Пенсионный фонд образован с целью обеспечения работников пенсиями по старости, инвалидности или в случае потери кормильца. Выплата производится за счет средств Пенсионного фонда РФ.
Страховые взносы организации составляют 28% на те виды оплаты труда, на основании которых начисляется пенсия.
Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.
Работодатели предоставляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы.
По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени.
Для учета расчетов с Пенсионным фондом организация использует пассивный счет 69 "Расчеты по социальному обеспечению", субсчет "Расчеты по пенсионному обеспечению". Суммы, начисленные в пенсионный фонд организации, включают в себестоимость. 59. Налог на имущество организаций. Элементы налога и особенности взимания Кратко: Региональный налог. Налогоплательщики - российские и иностранные организации. Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр в Сочи Объект налогообложения: Для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектами налогообложения для иностранных организаций, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.(Движимое и недвижимое имущество числящееся на балансе!) Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования; имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности. Налоговая база -среднегодовая стоимость имущества. 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 3.Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговая ставка каждый субъект устанавливает сам,но не более 2,2% .Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов памятники истории и культуры федерального значения; ядерные установки, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; космические объекты; и т.д. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений: Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.Налоговый период. Отчетный период: 1. Налоговым периодом признается календарный год. 2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 3.Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Взаимоотношения, направленные на защиту законных прав и интересов граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при оспаривании действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц регламентируются частью 1 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) главой 19 «Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц», Гражданским процессуальным кодексом РФ (ГПК РФ) главой 25 «Производство по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих», Арбитражным процессуальным кодексом РФ (АПК РФ) главой 24 «Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц».
В соответствии со ст. 137 НК РФ правом на обжалование действия (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица обладает каждое лицо, по мнению которого действия (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица нарушают его права.
Акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Обжалование бездействий налоговых органов и (или) их должностных лиц вышестоящему должностному лицу (вышестоящий налоговый кодекс).
На стадии обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) существуют некоторые особенности.
В частности, жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Кроме того, к жалобе прилагается пакет документов, обосновывающих жалобу.
В случае пропуска срока на подачу жалобы по уважительной причине этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим должностным лицом (вышестоящим налоговым органом).
В настоящее время в налоговом кодексе отсутствует обязанность по вызову налогоплательщика на рассмотрение жалобы, также не урегулирован вопрос запроса у налогоплательщика дополнительных документов либо пояснений.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Если существует необходимость получения документов (информации) для рассмотрения жалобы у нижестоящих налоговых органов, то указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем) налогового органа, но не более чем на 15 дней. О продлении срока рассмотрения жалобы сообщается в письменной форме не позднее трех дней со дня принятия такого решения заявителю жалобы.
По итогам рассмотрения жалобы на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу. О принятом решении сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
Рассмотрение жалобы на действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц в судебном порядке.
Жалобы на действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц, поданные в суд, разрешаются по правилам, установленным гражданским процессуальным или арбитражным процессуальным законодательством.
Рассмотрение жалобы на действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц в арбитражном суде.
В соответствии со ст. 198 АПК РФ правом для обжалования действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц в арбитражном суде обладают граждане, организации и иные лица, которые полагают, что действие (бездействие) налогового органа и (или) его должностного лица не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Жалоба, поданная в арбитражный суд на действия (бездействие) налоговых органов и (или) их должностных лиц должна соответствовать ст. 199 АПК РФ, а именно в жалобе должны быть указаны:
А) наименование органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействия);
Б) время совершения действий;
В) права и законные интересы, которые, по мнению заявителя, нарушаются оспариваемым действием (бездействием);
Г) законы и иные нормативные правовые акты, которым, по мнению заявителя, не соответствуют действие (бездействие) налогового органа и (или) его должностных лиц;
Д) требование заявителя о признании действий (бездействия) незаконным.
Кроме того, к заявлению об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностных лиц прилагается квитанция, подтверждающая направление копии заявления налоговому органу и (или) должностному лицу налогового органа, а также документ, подтверждающий уплату государственной пошлины.
Размер государственной пошлины за рассмотрение заявления об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностных лиц для физических лиц составляет 200 рублей, для юридических лиц – 2000 рублей.
В настоящий момент АПК РФ устанавливает возможность предоставления жалобы и приложений к ней в арбитражный суд в электронном виде. Однако в силу ч. 3 ст. 75 АПК РФ арбитражный суд может потребовать представления оригиналов документов либо надлежащим образом заверенных копий. Если для разрешения спора имеет значение лишь часть документа, представляется заверенная выписка из него.
В отличие от заявителя жалобы, налоговый орган и (или) его должностное лицо при рассмотрении спора в суде ограничен в предоставлении дополнительных доказательств. Это связано с тем, что законность действия (бездействия) оцениваются судом на момент совершения действия либо принятия решения исходя из тех фактов и доказательств, которые были установлены инспекцией (в качестве примера, Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2010 по делу №А40-51314/09-109-266).
Также стоит отметить, что если налоговый орган и (или) его должностные лица не представит доказательств соответствия оспариваемого совершения действия (бездействия) нормативным правовым актам или устранится от представления доказательств, то спор разрешается в пользу заявителя.
Заявитель жалобы должен доказать, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической сфере. При этом, эти два условия должны присутствовать одновременно. В противном случае арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных исковых требований (см. Определение ВАС РФ от 30.05.2008 по делу № А40-26981/07-79-193).
Стоит отметить, что в соответствии с п. 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 при принятии арбитражным судом к рассмотрению исков налогоплательщиков об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов судам необходимо исходить из того, что ответчиком по такому спору истец вправе указать как конкретное должностное лицо налогового органа, так и сам налоговый орган.
Данное положение получило практическое применение в связи с тем, что истец не всегда имеет возможность предъявить иск к конкретному лицу (например, из-за того, что к моменту предъявления иска в суд должностное лицо уволилось из налогового органа). В процессе рассмотрения предъявленного искового заявления арбитражный суд вправе при наличии к тому оснований и руководствуясь ст. 36 АПК РФ привлечь конкретное должностное лицо налогового органа в качестве второго ответчика.
Жалоба об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица должно быть в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов. В случае пропуска срока на подачу жалобы по уважительной причине арбитражный суд может восстановить указанный срок (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2009 по делу № А59-3653/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 07.08.2007 по делу № А82-15145/2006-29).
При этом АПК РФ не раскрывает понятие «уважительная причина». Арбитражный суд оценивает по своему внутреннему убеждению факты, явившиеся причиной пропуска срока для подачи жалобы. Однако заявитель жалобы должен документально подтвердить факты, которые он считает основанием для восстановления срока на обжалование.
Заявление об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев с момента подачи жалобы в арбитражный суд. Указанный срок может быть продлен на основании мотивированного заявления судьи, который рассматривает дело до шести месяцев по причине сложности дела, большого количества участников арбитражного процесса.
При рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействия), а также устанавливает, нарушают ли действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В случае установления арбитражным судом факта того, что оспариваемые действия (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд принимает решение о признании действий (бездействия) незаконными. В этом случае в резолютивной части решения должны содержаться:
А) наименование органа или лица, совершивших оспариваемые действия (бездействия);
Б) название закона или иного нормативного правового акта, на соответствие которым проверены оспариваемые действия (бездействие);
В) указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность налогового органа или его должностное лицо совершить определенные действия или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.
Кроме того, в резолютивной части решения арбитражный суд также может указать на необходимость сообщения суду соответствующим органом или лицом об исполнении решения суда.
Копия решения арбитражного суда направляется в течение пяти дней лицам, участвующим в деле либо выдается нарочно. Также по своей инициативе суд может направить копию решения суда в вышестоящий в порядке подчиненности орган или вышестоящему в порядке подчиненности лицу, прокурору, другим заинтересованным лицам.
Рассмотрение жалобы на действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц в суде общей юрисдикции.
Затрагивая вопрос оспаривания действия (бездействия) налогового органа и (или) его должностных лиц, стоит разъяснить, что относится к действиям, а что стоит считать бездействием налогового органа и (или) его должностного лица.
К действиям налогового органа и (или) его должностных лиц по смыслу главы 25 ГПК РФ относится властное волеизъявление налогового органа и (или) его должностных лиц, которое не было облачено в форму решения, однако, повлекло нарушение прав и свобод гражданина или организации или создало препятствие к их осуществлению. В частности, к действиям можно отнести выраженные в устной форме требования должностных лиц налоговых органов.
К бездействию относится неисполнение налоговым органом и (или) его должностными лицами обязанности, возложенной на них нормативными правовыми и иными актами, определяющими полномочия этих лиц (например, должностными инструкциями, приказами и пр.). К бездействию со стороны налогового органа и (или) его должностных лиц относится нерассмотрение обращения заявителя уполномоченным органом.
Гражданин (организация) вправе оспорить в суде действие (бездействие) налогового органа и (или) его должностного лица, если считают, что нарушены их права и свободы. Жалоба (исковое заявление) об оспаривании действия (бездействия) налогового органа подается в суд общей юрисдикции по выбору заявителя: либо по месту нахождения самого заявителя, либо по месту нахождения налогового органа, действия (бездействия) которого оспариваются.
Если исковое заявление содержит требование материального характера до 50.000,00 руб. (например, заявитель жалобы просит суд обязать вернуть налоговый орган ранее уплаченную заявителем государственную пошлину), то в этом случае жалоба (заявление) подается мировому судье соответствующего судебного участка. Если к указанным требованиям добавляется требование об обязании или устранении налоговым органом и (или) его должностным лицом действий (бездействия), повлекших нарушения прав и свобод гражданина, то такое заявление подается в районный суд.
Жалоба (заявление) рассматриваются судом в течение десяти дней. При рассмотрении дела по существу суд выясняет имел ли орган полномочия на совершение действия, соблюден ли порядок совершения действий налоговым органом или его должностным лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми актами. Стоит отметить, что о незаконности оспариваемых действий (бездействий) свидетельствует существенное несоблюдение порядка. Если в ходе судебного заседания судом будет установлено, что поданное заявление является обоснованным, то суд принимает решение об обязании налогового органа и (или) его должностного лица устранить в полном объеме допущенное нарушение прав и свобод гражданина или препятствие к осуществлению гражданином его прав и свобод. При этом стоит иметь ввиду, что основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности совершенных действий (бездействия) (например, нарушены сроки при рассмотрении заявления, не соблюдена форма ответа, установленная нормативными правовыми актами).
Решение суда направляется для устранения допущенного нарушения закона руководителю налогового органа, действия (бездействия) которого были оспорены либо в вышестоящий в порядке подчиненности орган в течение трех дней со дня вступления решения в законную силу.
Кроме того, налоговый орган и (или) его должностное лицо сообщает в суд и гражданину об исполнении решения суда не позднее чем через месяц со дня получения решения.
Заключение.
Согласно ст. 138 НК РФ действия (бездействия) налоговых органов и (или) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом действующее законодательство не исключает возможности одновременной подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и в суд.
Однако стоит помнить, что не всегда судебный порядок разрешения конфликта между налогоплательщиком и налоговым органом имеет преимущество. Досудебное урегулирование имеет такие плюсы, как упрощенный порядок подачи жалобы, отсутствие необходимости уплаты государственной пошлины, короткий срок рассмотрения жалобы и пр.
Вместе с тем досудебное урегулирование имеет один существенный недостаток – неэффективность. Обжалование действия (бездействия) налогового органа и (или) его должностного лица в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не способствует разрешению спора по существу и воспринимается налогоплательщиком как бюрократическая проволочка, отнимающая у последнего финансовые и временные затраты. При этом, анализ арбитражной практики показывает, что если налогоплательщик обращается в суд за защитой своих нарушенных прав, то требования заявителя практически всегда удовлетворяются.
Неэффективность досудебного урегулирования связана с тем, что вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) ориентирован на защиту интересов ведомства, а не прав заявителя. В настоящее время при досудебном урегулировании спора между налоговым органом и налогоплательщиком негласно презюмируется виновность налогоплательщика, что существенно влияет на результат рассмотрения жалобы по существу.
Дата публикации: 15.05.2015 15:39 (архив)
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Каждое лицо согласно 137 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
В соответствии со статьей 138 Кодекса определен порядок обжалования:
1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
5. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнение обжалуемого акта налогового органа или совершение обжалуемого действия его должностным лицом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.
6. Повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) производится в сроки, установленные настоящей главой для подачи соответствующей жалобы.
7. Лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) может отозвать ее полностью или в части путем направления письменного заявления в налоговый орган, рассматривающий соответствующую жалобу.
Отзыв жалобы (апелляционной жалобы) лишает лицо, подавшее соответствующую жалобу, права на повторное обращение с жалобой (апелляционной жалобой) по тем же основаниям.
Согласно статьи 139 Кодекса предусмотрен следующий порядок и сроки подачи жалобы
По статье 139.1. Кодекса предусмотрены порядок и сроки для подачи апелляционной жалобы:
1. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы) согласно статьи 139.2. должны соответствовать следующим требованиям.
По статье 139.3. Кодекса определен перечень причин, наличие которых предусматривает оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения.
О порядке обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган. В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
При этом к актам налоговых органов, которые могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, относятся документы любого наименования (решения о проведении налоговой проверки, решения о привлечении либо отказе в привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога и т.д.), подписанные начальником (заместителем начальника) налогового органа и касающиеся конкретного налогоплательщика. Документы, подписанные иными работниками налогового органа (инспектором, начальником отдела) могут быть обжалованы в налоговый орган, вынесший данный акт.
Обжалование в вышестоящий налоговый орган имеет ряд преимуществ перед судебным обжалованием:
· простота процедуры, позволяющая налогоплательщику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юриста;
· рассмотрение жалобы заочно, без присутствия лица, подавшего жалобу;.
· быстрое рассмотрение жалобы;
· отсутствие необходимости уплаты пошлины;
· обжалование даже с отрицательным для налогоплательщика результатом позволяет ему лучше уяснить точку зрения налогового органа, что дает возможность налогоплательщику более тщательно подготовиться к защите своей позиции при обращении в суд.
· в случае обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в письменной форме и в обязательном порядке подписывается налогоплательщиком либо его представителем.
При этом следует учитывать, что согласно главе 4 Налогового кодекса РФ право на представление интересов налогоплательщика без доверенности имеют только законные представители.
Законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов (например, генеральный директор, руководитель, председатель и т.д.).
Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (родители, опекуны, попечители).
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физическое либо юридическое лицо, уполномоченный представлять интересы налогоплательщика на основании надлежаще оформленной доверенности. Порядок оформления доверенности регулируется ст. ст.185-189 Гражданского Кодекса РФ.
Для представления интересов налогоплательщика - физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) доверенность должна быть нотариально удостоверена либо приравниваться к нотариально удостоверенной (п.3 ст.29 НК РФ, ст.185 ГК РФ).
При подписании жалобы уполномоченным представителем налогоплательщика к экземпляру жалобы, направленному в налоговый орган, должна быть приложена доверенность либо ее надлежаще удостоверенная копия.
Указание в жалобе предмета обжалования (действия, бездействие, ненормативный акт) является ее существенным элементом, без которого обращение налогоплательщика не может быть признано жалобой. В жалобе нужно не только указать на несогласие с фактами и выводами налоговиков, но и изложить свое требование. Это может быть требование об отмене решения (полностью или частично), о проведении дополнительной проверки или об изменении решения. Кроме того, в жалобе обязательно нужно указать на процессуальные нарушения, если таковые имели место.
Жалоба не подлежит рассмотрению в следующих случаях:
жалоба не подписана заявителем,
представлена ксерокопия жалобы или жалоба направлена по факсу,
пропущен установленный законом срок подачи жалобы,
жалоба подана представителем налогоплательщика и не приложены документы, подтверждающие полномочия представителя,
имеется вступившее в силу решение суда по вопросам, изложенным в жалобе,
имеется решение УФНС России по Новгородской области по жалобе того же лица по тому же предмету и основанию.
Статьей 139 Налогового кодекса РФ предусмотрена подача двух видов жалоб.
1. Апелляционная жалоба может быть подана только на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке ст.101 Налогового кодекса РФ.
Данная жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения - в течение 10 дней со дня вручения решения лицу (его представителю), в отношении которого вынесено соответствующее решение (п.2 ст.101.2 НК РФ).
Апелляционная жалоба подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Решение по апелляционной жалобе выносится вышестоящим налоговым органом.
При подаче апелляционной жалобы процедура взыскания начисленных платежей приостанавливается до рассмотрения апелляционной жалобы по существу вышестоящим налоговым органом.
Законодательством не предусмотрено восстановление пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.
Вступившее в силу решение налогового органа, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в общем порядке в течение 1 года с момента вынесения обжалуемого решения.
2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. Жалоба подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен. Для восстановления срока к жалобе необходимо приложить письменное мотивированное ходатайство о восстановлении срока подачи жалобы.
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
В соответствии с п. 3 ст. 140 Налогового кодекса РФ решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения вышестоящим налоговым органом. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа не более чем на 15 дней.
О принятом по жалобе решении в течение трех дней со дня его принятия в письменной форме сообщается лицу, подавшему жалобу.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает подачи аналогичной жалобы в суд.
Особенности обжалования постановлений Инспекций по делам об административных правонарушениях.
В соответствии с гл. 30 Кодекса об административных правонарушениях РФ постановление по делу об административном правонарушении также может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу).
Согласно ст. 30.3 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение 10 суток со дня вручения либо получения копии постановления.
В соответствии с п.1 ст.30.5 КоАП РФ жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подлежит рассмотрению в 10-дневный срок со дня ее поступления в вышестоящий налоговый орган.
Жалоба на акты (действия (бездействие) должностных лиц Межрайонных ИФНС России по Новгородской области подается в УФНС России по Новгородской области (173002, г. Великий Новгород, ул. Октябрьская, д.17 к.1).
Жалоба на акты, действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Новгородской области подается в ФНС России (127381, г. Москва, ул. Неглинная, д.23).
Отдел налогового аудита УФНС России по Новгородской области
Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Статья 137. Право на обжалование
Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению этого лица такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.
Статья 138. Порядок обжалования
1. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено статьей 101.2 настоящего Кодекса.
2. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.
3. В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.
(п. 3 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу
1. Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.
2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.
Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
4. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные пунктом 2 настоящей статьи.
Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ
Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом
1. Жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:
1) оставить жалобу без удовлетворения;
2) отменить акт налогового органа;
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
4) изменить решение или вынести новое решение.
По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
(пп. 1 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
(пп. 2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
(пп. 3 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
3. Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Статья 141. Последствия подачи жалобы
1. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
2. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд
Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.
Загрузка...